W dniu 10 lutego 2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Górze wpłynął Pana wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego, o której mowa § 1 następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
We wniesionym zapytaniu przedstawił Pan następujący stan faktyczny:
Małżonkowie są współwłaścicielami nieruchomości. Współwłaścicielem wyżej wymienionej nieruchomości w 1/45 części jest również ich syn, który w tym budynku prowadzi samodzielnie działalność gospodarczą w zakresie drogerii. W przedmiotowej nieruchomości prowadzi również działalność gospodarczą Spółka której wspólnikama są małżonkowie z synem.
Małżonkowie obydwu podmiotom gospodarczym naliczają czynsz. Uważają jednakże, iż jest to czynność zbędna, nie przynosząca nikomu korzyści.
Biorąc pod uwagę powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego w Górze wyjaśnia co następuje:
W przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki jawnej, podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych są poszczególni wspólnicy, a nie spółka. Spółka jawna prowadząc działalność gospodarczą, jest jednostką organizacyjną będącą odrębnym podmiotem gospodarczym, może więc zawierać umowy także ze wspólnikami.
Zasady opodatkowania dochodów osób fizycznych reguluje ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Stosownie do postanowień art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2 - 2b, z wyjątkiem otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Przepisy ustawy o spadkach i darowiznach, zaliczają dzieci do I grupy podatkowej. Nie istnieje więc obowiązek ustalania przychodu, jeżeli podatnik otrzymuje bezpłatnie nieruchomość do używania od właścicieli, którzy są jego rodzicami. Również u wspólnika spółki, który jest właścicielem nieruchomości, nie powstanie przychód w rozumieniu postanowień art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy, bowiem udostępnia on nieruchomość samemu sobie.
Tak więc, nie powstanie przychód, który należałoby zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej.
Ponadto zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z nieruchomości odstąpionych bezpłatnie w całości innym osobom fizycznym i prawnym, oraz jednostkom organizacyjnym nie mającym osobowości prawnej uważa się wartość czynszową, stanowiącą równowartość czynszu, jaki przysługiwałby od tych osób w razie zawarcia umowy najmu lub dzierżawy nieruchomości.
Nie jest jednak przychodem wartość czynszowa lokali lub budynków mieszkalnych udostępnionych osobom pozostającym z podatnikiem w stosunku pracy, dla których stanowi ona nieodpłatne świadczenie, o którym mowa w art. 12 ust. 1. Uwzględniając postanowienia art. 16 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli właściciel nieruchomości używa jej na własne potrzeby lub potrzeby członków rodziny albo oddał nieruchomość lub jej część do użytku na cele działalności naukowej, naukowo-technicznej, oświatowej, oświatowo -wychowawczej, kulturalnej, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów, kultu religijnego oraz związkom zawodowym, nie ustala się wartości czynszowej tej nieruchomości lub jej części, a wydatki związane z nieruchomością nie stanowią kosztu uzyskania przychodu.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują pojęcia "członek rodziny". W świetle art. 111 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, za członków rodziny podatnika uważa się zstępnych, wstępnych, rodzeństwo, małżonków zstępnych, osobę pozostającą w stosunku przysposobienia oraz pozostającą z podatnikiem w faktycznym pożyciu.
Reasumując należy stwierdzić, że w świetle cytowanych wyżej przepisów w przypadku odstąpienia od naliczania czynszu i zawarcia umowy użyczenia nieruchomości, nie wystąpi u Pana przychód z tego tytułu, ponieważ używa jej Pan na potrzeby członka rodziny oraz potrzeby własne.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Jak stanowi art. 14b § 1 i 2 § ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.