Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 217§ 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29.04.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie prawidłowości rozliczenia pod względem formalnym osiągniętych przez Państwa dochodów za rok 2005 - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym przez Państwa wniosku z dnia 29.04.2006r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 06.05.2006r.).

Pismem z dnia 29.04.2006r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 06.05.2006r.), które zostało uzupełnione w dniu 21.07.2006r., zwrócili się Państwo do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z wnioskiem dotyczącym udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie prawidłowości rozliczenia pod względem formalnym osiągniętych przez Państwa dochodów za rok 2005 - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Z przedstawionego przez Państwa stanu faktycznego wynika, że Pan ........ w roku 2005 prowadził pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa finansowego, które to pośrednictwo obejmowało pozostałe formy udzielania kredytów i działalność pomocniczą finansową gdzie indziej nie sklasyfikowaną oraz doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.
Dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej zostały w roku 2005 opodatkowane na zasadach określonych w art.30c w/w ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. jednolita stawka 19%).
Jednocześnie w roku 2005 w/w osoba osiągała dochody ze stosunku pracy.
Z przedmiotowego wniosku wynika, że w roku 2005 Pan ............ nie uzyskał w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przychodów ze świadczenia usług na rzecz zatrudniającego go w roku 2004 lub 2005 pracodawcy, które odpowiadały czynnościom wykonywanym przez niego w roku 2004 lub 2005 w ramach stosunku pracy.
Na tle powyższych okoliczności faktycznych zwrócili się Państwo do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z następującymi pytaniami:

1. czy dochody uzyskane przez małżonka ,który prowadził w roku 2005 pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach określonych w art. 30c w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jednocześnie osiągał dochody ze stosunku pracy, mogą być rozliczone we wspólnym zeznaniu rocznym, zgodnie z przepisami art. 6 ust. 2 powyższej ustawy?
   
2. czy za prawidłowe, należy uznać:
   a) rozliczenie dochodów uzyskanych przez małżonka z pozarolniczej działalności gospodarczej w zeznaniu podatkowym PIT-36L ?
   b) połączenie dochodów uzyskanych ze stosunku pracy z dochodami małżonka nie prowadzącego pozarolniczej działalności gospodarczej i wykazanie ich we wspólnym zeznaniu podatkowym PIT-37 ?

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdzili Państwo, że zgodnie z przepisami prawa podatkowego dochody uzyskane z pozarolniczej działalności gospodarczej zostały opodatkowane zgodnie z art. 30c wyżej powołanej ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie zostały połączone z dochodami małżonka nie prowadzącego działalności gospodarczej, jak również z dochodami ze stosunku pracy małżonka prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą.
Z treści Państwa wniosku wynika, że dochody za rok 2005 małżonka nie prowadzącego działalności gospodarczej zostały wykazane w zeznaniu podatkowym PIT-37 wraz dochodami ze stosunku pracy małżonka prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie po sprawdzeniu, że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji.
Do przedstawionego przez Państwa stanu faktycznego mają zastosowanie niżej wymienione przepisy:

• art. 3 ust. 1
  
• art. 6 ust. 8,
  
• art. 9a ust. 2,
  
• art. 10 ust. 1 pkt 3,
  
• art. 14 ust. 1,
  
• art. 30c ust. 1,
  
• art. 30c ust. 6,
  
• art. 44 ust. 1 pkt 1,
  
• art. 44 ust. 3f,
  
• art. 45 ust. 1,
  
• art. 45 ust. 1a pkt 2,
  
• art. 45 ust. 4 pkt 3

ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 17, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w roku 2005.
Powyższe przepisy stanowią:

• art. 3 ust. 1 - Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
  
• art. 6 ust. 8 - Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji,gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zauważyć należy, że art. 6 ust. 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:
,,Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, między którymi istnieje wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy,mogą być jednak, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym, z zastrzeżeniem art. 6a, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26;w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie".

• art. 10 ust. 1 pkt 3 - Źródłami przychodów są : pozarolnicza działalność gospodarcza.
  
• art. 14 ust. 1 - Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne,choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
  
• art. 9a ust. 2 - Podatnicy z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzajacego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Jedynie dla porządku zauważyć należy, że w art. 9a ust. 3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zastrzegł że:
,, Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do złożenia właściwych deklaracji o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku i wpłacenia zaliczek obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 w/w ustawy, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek."

• art. 30c ust. 1 - Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
  
• art. 30c ust. 6 - Dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowanych w sposób określony w ust. 1 nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30b.
  
• art. 44 ust. 1 pkt 1 - Podatnicy osiągający dochody: z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 - są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f.
  
• art. 44 ust. 3f - Podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, opodatkowani na zasadach określonych w art. 30c, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy naczelnik urzędu skarbowego, zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące, z uwzględnieniem art. 27b.
  
• art. 45 ust. 1 - Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.
  
• art. 45 ust. 1a pkt 2 - W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z: pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach określonych w art. 30c.
  
• art. 45 ust. 4 pkt 3 - W terminie określonym w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7, podatnicy są obowiązani wpłacić: należny podatek dochodowy wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 2, albo różnicę pomiędzy podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 2, a sumą należnych za dany rok zaliczek.

Konkludując, stwierdzić należy, że w świetle wyżej powołanych przepisów podatkowych oraz przedstawionego stanu faktycznego, stanowisko Państwa zawarte w przedmiotowym wniosku jest nieprawidłowe.
Jednym z warunków umożliwiającym wspólne opodatkowanie małżonków jest niezaistnienie wyjątków przewidzianych w ustawie, które wyłączają łączne opodatkowanie.
Wyjątki te wymienione są w art. 6 ust. 8 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z powyższym przepisem, opodatkowanie dochodów wspólnie z małżonkiem nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), jak również przepis art. 30c wyżej powoływanej ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, który to przepis daje podatnikom możliwość wyboru opodatkowania dochodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej jednolitą stawką 19%.
Ponieważ w roku 2005 Pan ... zdecydował się na opodatkowanie swoich dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej jednolitą stawką 19%,to w związku z powyższym, za rok 2005 nie mają Państwo prawa do łącznego opodatkowania dochodów osiągniętych w tym roku, co do których stosuje się zasadę określoną w art. 27 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. rozliczenie dochodów wg skali podatkowej).
W związku z powyższym, odpowiedzi na postawione przez Państwa pytania są następujące:

1. Dochody uzyskane przez małżonka, który prowadził w roku 2005 pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach określonych w art. 30c w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jednocześnie osiągał dochody ze stosunku pracy, nie mogą być rozliczone we wspólnym zeznaniu rocznym, zgodnie z przepisami art. 6 ust. 2 w związku z art. 6 ust. 8 powyższej ustawy.
   
2. a) Za prawidłowe należy uznać, rozliczenie dochodów uzyskanych w 2005 z pozarolniczej działalności gospodarczej przez małżonka, który zdecydował się na opodatkowanie swoich dochodów z powyższego źródła jednolitą stawką 19% w zeznaniu podatkowym PIT-36L.

b) Za nieprawidłowe należy uznać połączenie dochodów uzyskanych ze stosunku pracy z dochodami małżonka nie prowadzącego pozarolniczej działalności gospodarczej i wykazanie ich we wspólnym zeznaniu podatkowym PIT-37.
Każdy z małżonków, w przedmiotowym stanie faktycznym, był zobowiązany do złożenia indywidualnego zeznania podatkowego PIT-37 za rok 2005 i wykazania dochodów, co do których stosuje się zasadę określoną w art. 27 ust. 1 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. rozliczenie dochodów wg skali podatkowej).

Zgodnie z art. 14a § 1 w/w ustawy Ordynacja podatkowa niniejsze postanowienie zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dla określonego we wniosku stanu faktycznego i w stanie prawnym obowiązującym w roku 2005.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa.