POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legnicy stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 15.02.2006 r. (data złożenia 16.02.2006 r.) o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej wyjaśnienia czy przysługiwać będzie prawo do korzystania z odliczenia z tytułu wydatków na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe w przypadku, gdy złożone zostanie korygujące zeznanie podatkowe za 1997 r., bez uwzględnienia wydatków z tytułu "dużej ulgi budowlanej" i zwrócona zostanie nadpłata podatku, jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE
W dniu 16.02.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Legnicy wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta, mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Z przedstawionego stanu faktycznego sprawy wynika, że w 1997 r. poniosła Pani, wraz z małżonkiem, wydatki na wkład budowlany do spółdzielni mieszkaniowej. W związku z poniesieniem wspomnianych wydatków mieszkaniowych, w zeznaniu podatkowym za 1997 r. skorzystano z przysługującej ulgi z ww. tytułu i otrzymano zwrot podatku dochodowego. W 2003 r. otrzymała Pani wspólnie z małżonkiem kredyt mieszkaniowy na budowę domu mieszkalnego. Budowa domu zakończona została w maju 2004 r. Obecnie jednak nie może Pani skorzystać z ulgi odsetkowej, ponieważ skorzystała Pani wcześniej z "dużej ulgi budowlanej".
Przedstawiając własne stanowisko w sprawie wyrażona została opinia, że jeżeli złożona zostanie korekta zeznania podatkowego za 1997 r. i dokonany zostanie zwrot otrzymanej nadpłaty z tytułu tzw. "dużej ulgi budowlanej", to spełniać będzie Pani, wraz z małżonkiem, warunki (oprócz innych), aby nabyć prawo do ulgi odsetkowej.
Odnosząc się do powyższego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legnicy zważył, co następuje.
Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1) budową budynku mieszkalnego albo
2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
W art. 26b ust. 2 powołanej ustawy wymienione zostały warunki, których spełnienie uprawnia do skorzystania z powyższej ulgi. Stosownie do art. 26b ust. 2 pkt 7 odliczenie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się, jeżeli podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b) budowę budynku mieszkalnego,
c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
Powołany przepis art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyklucza zatem możliwość odliczenia spłaconych odsetek od kredytu w sytuacji, gdy podatnik (lub jego małżonek) poprzednio korzystał z odliczeń mieszkaniowych w ramach tzw. "dużej ulgi budowlanej".
Z odliczeń wydatków na spłatę odsetek od kredytu może jednak skorzystać podatnik, który odliczył od dochodu (przychodu) lub należnego podatku wydatki mieszkaniowe, o których mowa w art. 26b ust. 2 pkt 7 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a następnie dokonał korekty zeznań podatkowych za lata, w których korzystał z odliczeń mieszkaniowych oraz uregulował zaległe zobowiązania podatkowe wraz z odsetkami za zwłokę. W takim przypadku, po złożeniu korekty zeznań podatkowych, podatnik ma prawo do skorzystania z odliczeń z tytułu odsetek od kredytu, jeżeli spełnione zostały pozostałe warunki, o których mowa w art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Oczywistym jest, że dokonanie korekty zeznania podatkowego możliwe jest tylko w sytuacji, gdy zobowiązanie podatkowe nie uległo przedawnieniu, stosownie do przepisu art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej. W myśl bowiem przepisu art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Mając na względzie powołane przepisy oraz opisany stan faktyczny stwierdzić należy, że nie przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu, bowiem w zeznaniu podatkowym za 1997 r. skorzystała Pani z odliczenia od podatku z tytułu wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na wkład budowlany do spółdzielni mieszkaniowej, a w terminie wynikającym z przepisu art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej nie dokonano korekty zeznania podatkowego za ww. rok podatkowy. Uprawnienie do skorygowania zeznania podatkowego za 1997 r. upłynęło z końcem 2003 r. Tym samym stanowisko Pani w przedstawionej sprawie, zawarte we wniosku z dnia 15.02.2006 r. jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 14a § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia, bowiem z treści wniosku wynika, że pytanie dotyczy zdarzeń przyszłych.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organ kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia - stosownie do art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.