Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po dokonaniu weryfikacji wydanego na wniosek Państwa ... postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w Malborku z dnia 19 lipca 2005r. Nr DFI-BB/415-23/05 zawierającego pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

• postanawia się z urzędu zmienić postanowienie organu pierwszej instancji.

U z a s a d n i e n i e

Pismem z dnia 11 maja 2005r. podatnicy zwrócili się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie odliczenia od podatku wydatków mieszkaniowych poniesionych w 2003 i 2004r. na nadbudowę budynku na cele mieszkalne.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnicy w 2000r. otrzymali pozwolenie na nadbudowę pawilonu handlowego na cele mieszkalne. Budowę rozpoczęli w 2000r., na co posiadają rachunki, jednak ze względu na małe dochody nie korzystali z odliczeń w podatku dochodowym od osób fizycznych z tego tytułu. W 2003r. i 2004r. kiedy poprawiła się ich sytuacja materialna podatnicy wznowili budowę i skorzystali z odliczeń wydatków związanych z nadbudową budynku na cele mieszkalne w ramach dużej ulgi budowlanej. W związku z powyższym powstała wątpliwość czy podatnicy mieli prawo do odliczenia wydatków poniesionych w 2003 i 2004r. na nadbudowę budynku na cele mieszkalne jako kontynuacji inwestycji rozpoczętej w 2000r. Zdaniem podatników - ponosząc pierwsze wydatki w 2000r. na nadbudowę nabyli prawo do ulgi budowlanej.

Postanowieniem z dnia 19 lipca 2005r. Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że stanowisko przedstawione w przedmiotowym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego w nim stanu faktycznego.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po dokonaniu weryfikacji przedmiotowego postanowienia stwierdza, co następuje:

Z dniem 1 stycznia 2002r. w związku ze zmianą art. 27a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), została zniesiona tzw. duża ulga budowlana, określona w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2001r.

Jednocześnie jednak w art. 4 ust.2 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r.

Art. 27a ust.1 lit e ustawy z dnia 26 lipca 1991r. w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r. stanowił iż: podatek dochodowy (...) zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne.

Każdy z rodzajów wydatków mieszkaniowych objętych tzw. "dużą ulgą budowlaną", wymienionych w obowiązującym do dnia 31 grudnia 2001 r. zapisie art. 27a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest inwestycją odrębną od pozostałych. Oznacza to, że jedynie rozpoczęcie jednej z w/w inwestycji przed dniem nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. przed 1 stycznia 2002 r., uprawnia do dalszego odliczania od podatku ponoszonych z tego tytułu wydatków.

Ponadto przepis art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. e) ustawy z 26.07.1991r. wprowadza trzy przesłanki dopuszczalności zmniejszenia podatku dochodowego od osób fizycznych, które powinny być spełnione równocześnie, a mianowicie:

• poniesienie wydatków na nadbudowę,
• budynek powinien być nadbudowywany na cele mieszkalne,
• wydatki powinny być poniesione na własne potrzeby mieszkaniowe.

Podstawą dokonania odliczenia w tym przypadku jest posiadanie dokumentu stwierdzającego wysokość poniesionych wydatków tj. w przypadku nadbudowy budynku na cele mieszkalne faktury wystawionej przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego sprawy wynika, iż podatnicy ponieśli w 2000r. wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe związane z nadbudową budynku na cele mieszkalne. Tym samym nabyli prawo do odliczania dalszych poniesionych z tego tytułu wydatków, o ile poniesione wydatki są prawidłowo udokumentowane. Podkreślenia wymaga, iż ustawodawca nie uzależnił prawa do omawianej ulgi od innych, niż wyżej wymienionych, warunków. A to oznacza, że bez znaczenia w tym przypadku jest fakt, iż podatnicy nie skorzystali z ich odliczenia od podatku jest to bowiem ich prawo, a nie obowiązek.

Mając na uwadze wyżej powołane unormowania prawne podatnikom w latach 2003 i 2004r. przysługiwało na podstawie art. 4 ust.2 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. prawo do odliczeń od podatku wydatków związanych z nadbudową budynku na cele mieszkalne w ramach "dużej ulgi budowlanej" jako kontynuacji danej inwestycji, o ile spełnili wszystkie ustawowe warunki.

W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.