Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skarżysku-Kam. działając na podstawie art. 14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki z o. o. z dnia 15 maja 2006 r. uzupełnionego 23 maja 2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów zrzeczonego prawa nieruchomości gruntowej w postaci prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z własnością budowli stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 15 maja 2006 r. uzupełnionego w dniu 23 maja 2006 r. Spółka z o. o. zwróciła się z zapytaniem, czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odpisanie w koszty zrzeczonego prawa nieruchomości gruntowej w postaci prawa wieczystego użytkowania wraz z własnością budowli nie stanowi kosztu uzyskania przychodu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika , że w dniu 7 marca 2006 r. zgodnie z aktem notarialnym Rep. A 1059/2006 spółka z o.o. zrzekła się prawa wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej i własności budowli na niej usytuowanych w trybie art. 179 Kodeksu cywilnego na rzecz gminy.

Wartość rynkowa, zgodnie z operatem wyceny rzeczoznawcy zrzeczonego prawa wieczystego użytkowania działki gruntu wraz z prawem własności zbiornika do podczyszczania wód deszczowych wynosi 393.570,00 zł. Pozostałe budowle, stanowiące sieć kanalizacji deszczowej zostały wycenione wg wartości księgowej na kwotę 530.885,63 zł. Razem wartość zrzeczonej nieruchomości gruntowej oraz budowli wynosiła 924.455,63 zł. Budowle, tj. zbiorniki do podczyszczania wody deszczowej i sieć kanalizacji wodnej zostały przekazane do spółki z o.o. przez spółkę akcyjną jako wkład niepieniężny w zamian za udziały. Budowle przekazane w aporcie usytuowane są w sposób trwały na działce gruntu stanowiąc jej integralną część.

W aporcie rzeczowym pomyłkowo nie zostało przekazane przez spółkę akcyjną prawo wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej działki na której znajdują się przekazane w aporcie budowle.

Spółka z o.o. czyniła starania w celu przekazania na rzecz gminy zgodnie z art. 66 Ordynacji podatkowej wymienionych budowli wraz z prawem wieczystego użytkowania działki, w zamian za zaległości podatkowe. Ze względu na fakt, że budowle będące integralną częścią nie przejętej pomyłkowo w aporcie działki mogły być przekazane łącznie z tą działką, prawo wieczystego użytkowania tej działki zostało zakupione. Ze względu na brak odpowiedzi co do przejęcia własności budowli wraz z prawem wieczystego użytkowania działki przez gminę w zamian za zaległości podatkowe Spółka zrzekła się swojej własności na jej rzecz w formieaktu notarialnego. Wartość zrzeczonej własności budowli i nieruchomości gruntowej wyniosła 924.455,63 zł. Zdaniem spółki niezamortyzowana wartość budowli stanowi koszt uzyskania przychodu.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zasadniczo wszelkie wydatki o charakterze inwestycyjnym, w tym na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych są wyłączone z kosztów uzyskania przychodu. Wydatki te stają się kosztem uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określają jednak sytuacje, kiedy wydatki te pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Otóż niezamortyzowana wartość środków trwałych może stanowić koszt uzyskania przychodów w przypadku:1. odpłatnego zbycia (art. 16 ust.1 pkt 1 ustawy),2. strat w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych (art. 16 ust. 1 pkt 5 ustawy),3. strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, z wyjątkiem sytuacji gdy środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności (art. 16 ust. 1 pkt 6 ustawy),4. wniesienia aportem do spółki lub spółdzielni (art. 15 ust. 1 pkt 1 ustawy).

Przekazanie środków trwałych gminie w tym przypadku nie odbyło się w sposób przewidziany w w/w punktach i niezamortyzowana wartość budowli nie może stanowić podstawy do zaliczenia jej wartości do kosztów uzyskania przychodów. Ponadto z uwagi na to, że zrzeczenie się nieruchomości nie jest likwidacją środka trwałego w rozumieniu w/w przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wartość gruntu, która zgodnie z art. 16c ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie podlega amortyzacji nie stanowi także kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a tej ustawy.

W świetle powyższego własne stanowisko Spółki, że niezamortyzowana wartość budowli stanowi koszt uzyskania przychodów należy uznać za nieprawidłowe.