Na podstawie art. 216 w związku z art. 14a i 14b ustawy z dnia 29.08.1997r.-Ordynacja podatkowa (jednolity tekst:Dz. U. Nr 8 poz. 60z 2005r. z późn. zm.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie informuje, że stanowisko zawarte przez Pana w piśmie z dnia 27.03.2006r.,uzupełnione o opłatę skarbową w dniu 03.04.2006r. dotyczące interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie:zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, dochodów uzyskanych z wynagrodzenia ze stosunku pracy, w związku z bezpośrednią realizacją programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej jest nieprawidłowe.

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że jest Pan pracownikiem zatrudnionym na umowę o pracę, na czas nieokreślony w firmie S. sp. z o.o. z siedzibą w Warszawie, a od lipca 2004r. jest Pan zatrudniony bezpośrednio przy realizacji budowy autostrady A-2 na odc. Konin-Dąbie.
Kontrakt ten jest realizowany na podstawie umowy zawartej z Generalną Dyrekcją Dróg Krajowych i Autostrad przez:Konsorcjum xxx.Firma S. AG z siedzibą w Kolonii jako firma "matka" zleciła realizację całego zadania firmie "córce" S. sp. zo.o. z siedzibą w Warszawie (umowa nr 1/37/04/AG dot. sekcji Konin-Koło i nr 1/38/04/AG dot. sekcji Koło-Dąbie. Obie umowy z dnia 02.08.2004r.Decyzją Komisji Wspólnot Europejskich z dnia 29.12.2004r. projekt "Budowa autostrady A2, odcinek Konin-Emilia" otrzymał pomoc w zakresie Funduszu spójności w wysokości 82% wartości projektu.Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r Nr 14 poz. 176, z późn. zm. ) wolne od podatku są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
- pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, własciwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, oraz
- podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy;zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.
Oznacza to, że w przypadku podatku dochodowego od osób fizycznych zwolnienie dotyczy:
- uzyskiwanych dochodów pochodzących z bebzzwrotnej pomocy;
- przyznanych na podstawie określonych przepisami deklaracji lub umów;
- wypłacanych na podstawie umowy o pracę osobom fizycznym bezpośrednio realizującym cel programu finansowanego z tych środków.
Oznacza to, że bez potrącania podatku /zaliczki na podatek/ otrzymywać będą wynagrodzenie pracownicy, a także zleceniobiorcy jeśli wynagrodzenia te są finansowane przez pracodawcę, zleceniobiorcę ze środków pomocowych a oni bezpośrednio realizują program objęty pomocą. Programy pomocowe są jedynie źródłem współfinansowania konkretnych inwestycji, zazwyczaj konieczne jest finansowanie inwestycji z innych źródeł.Ze względów dowodowych wskazane jest odrębne rozliczenie księgowe wydatków finansowanych ze środków pomocowych.
Konieczne jest ustalenie w jakiej części środki te są przeznaczone na wynagrodzenie pracowników, a w jakiej wynagrodzenie finansowane jest z innych źródeł niż środki pomocowe.

W związku ze zwolnieniem tych dochodów z opodatkowania na płatniku nie ciąży obowiązek obliczania, pobrania i odprowadzania na rachunek Urzędu Skarbowego zaliczki na podatek dochodowy. Ponadto, w przypadku gdy spełnione zostały przesłanki dla tego zwolnienia przedmiotowego, to na pracodawcy - jako płatniku, ciąży obowiązek zgodnie z art. 39 ust. 1 oraz art. 42 ust. 5 sporządzić informacje podatkowe PIT-11/8B o wysokości wypłaconych przychodów pochodzących ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy.W związku z powyższym w sytuacji, gdy bezpośredni beneficjent bezzwrotnej pomocy, dokona w wyniku realizacji umów wypłaty wynagrodzeń osobom bezpośrednio realizującym cel programu pomocowego, wynagrodzenia te korzystać będą ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym.Natomiast dochody w części finansowanej ze środków budżetu państwa nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych w świetle przepisów art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wówczas też, płatnik ma obowiązek, zgodnie z zapisem art. 39 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu - imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-11/8B).
Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że mimo zatrudnienia Pana przy budowie autostrady od roku 2004 płatnik pobierał zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach ogólnych.Do płatnika należy też ocena faktyczna, czy wynagrodzenia za pracę wypłacane pracownikom pochodzą z funduszy programu pomocowego, czy też środki z bezzwrotnej pomocy nie są przeznaczone na wynagrodzenia dla pracowników, a firma wynagrodzenia wypłaca ze środków obrotowych spółki. Wówczas wynagrodzenia otrzymane przez pracowników są wyłączone ze zwolnienia stosownie do postanowień art. 21 ust. 1 pkt 46 w/w ustawy podatkowej.

Ponadto wskazany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 w/w ustawy zawiera zwolnienie od podatku dochodów osób fizycznych pochodzących ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej pod warunkiem, że zwolnienie adresowane jest jedynie do podatników bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy i wyklucza możliwość zastosowania zwolnienia w przypadku dochodów osób fizycznych, którym podatnik - bezpośrednio realizujący cel programu zlecił wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem. Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że Generalna Dyrekcja Dróg Krajowych i Autostrad zawarła kontrakty z konsorcjum .Firma S. AG z siedzibą w Kolonii jako beneficjent pomocy zleciła realizację całego zadania firmie S. sp. z .o. z siedzibą w Warszawie, w której jest Pan pracownikiem.
Zdaniem tutejszego organu podatkowego nie zostały spełnione kryteria określone zapisem art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tym samym dochody uzyskiwane przez Pana w ramach wynagrodzenia ze stosunku pracy nie są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych.