Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność usługową w zakresie instalowania, naprawy i konserwacji nadajników telewizyjnych i radiowych. Jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. W prowadzonej przez siebie działalności Podatnik wykorzystuje samochód marki Żuk, którego jest właścicielem. Wymieniony samochód posiada wymagane zaświadczenia z okręgowej stacji diagnostycznej stwierdzające, że jest to auto ciężarowe i spełnia wymagania określone w art. 86 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

Wnoszący pytania uważa, że:
1. Przysługuje mu prawo do odliczeń podatku VAT od paliwa i gazu LPG.
2. Nie ma żadnego limitu odliczeń podatku VAT za paliwo i gaz LPG.
3. Przysługuje mu prawo do odliczeń podatku VAT od części zamiennych do ww. auta oraz za jego serwisowanie.
4. Wystarczy jedna faktura zbiorcza z całego miesiąca.

Zgodnie z nowelizacją ustawy o podatku VAT, dokonaną mocą ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, przy nabyciu paliwa do pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony lub do innych pojazdów samochodowych wymienionych w art. 86 ust. 4 ustawy o VAT:

1. pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van,
2. pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu,
3. pojazdów samochodowych, które mają otwartą cześć przeznaczoną do przewozu ładunków,
4. pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielone elementy pojazdu,
5. pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy,
6. pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie.

Przy czym zgodnie z art. 86 ust. 5 ustawy o VAT, spełnienie określonych w punktach od 1 do 4 wymagań powinno być stwierdzone na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz właściwą adnotacją w dowodzie rejestracyjnym pojazdu o spełnieniu tych wymagań.

Posiadany przez Podatnika samochód posiada zaświadczenie o spełnieniu powyższych wymagań wobec tego istnieje możliwość dokonywania odliczenia podatku naliczonego od nabywanego paliwa z zastrzeżeniem niżej wymienionych przepisów.

Fundamentalna zasada prawa podatkowego do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego została określona w ww. przepisie zawartym w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, zgodnie z którym odliczeniu od podatku należnego podlega podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług wyłącznie w takim zakresie w jakim te towary lub usługi są wykorzystywane (służą) czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług. Natomiast w myśl art. 88 ust. 1 pkt. 2 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Wobec powyższych przepisów, istotnym elementem decydującym o prawie do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jest stwierdzenie czy wydatki, które podatnik poniósł, np. w związku z remontem samochodu, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

W związku z powyższym, jeśli wydatki na części do samochodu i usługi remontu pojazdu będą zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiły koszt uzyskania przychodu, wówczas będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących poniesione wydatki w tej części w jakiej samochód wykorzystywany bęzie do wykonywania czynności opodatkowanych.

Kwotę podatku naliczonego, zgodnie z dyspozycją art. 86 ust. 2 pkt. 1 ww. ustawy, stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane, które powinny zawierać oraz sposób i okres ich przechowywania reguluje § 9 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798).

Faktury dokumentujące sprzedaż paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu, wlewanych do baku samochodu i innych pojazdów samochodowych, stosownie do § 9 ust. 5 cyt. wyżej rozporządzenia, powinny zawierać numer rejestracyjny tego samochodu.

Przepisy powołanego wyżej rozporządzenia nie nakładają obowiązku wystawiania faktur na każdy tankowany samochód odrębnie, z podaniem jego numeru rejestracyjnego. Wobec powyższego, w przypadku usług ciągłych istnieje możliwość wystawienia zbiorczej faktury VAT, obejmującej całość sprzedaży w danym miesiącu, z jednoczesnym wyszczególnieniem numeru rejestracyjnego tankującego paliwo samochodu.

W przypadku zakupu paliwa w dużych ilościach, które nie jest bezpośrednio na stacji wlewane do baków samochodów i wystawiona faktura nie posiada numeru rejestracyjnego pojazdu, odliczeniu będzie podlegała tylko ta część podatku, która związana jest z paliwem do samochodów określonych w cyt. ustawie o podatku od towarów i usług.

Podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję z której wynika, jaka kwota podatku od zakupionego paliwa podlega odliczeniu. Jakie dane powinna zawierać ewidencja, reguluje art. 109 ustawy VAT. Tak więc to podatnik musi dołożyć wszelkich starań by ewidencja była wiarygodna i rzetelna. Zapisy w ewidencji dla celów podatku VAT winny mieć swoje potwierdzenie w posiadanych dokumentach m. in. dotyczących gospodarki magazynowej firmy. Stosownie do treści § 13 ust. 1 cyt. wyżej rozporządzenia, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Zatem zbiorcza faktura, o której mowa powyżej może być wystawiona raz na 7 dni.

Reasumując:
Podatnik ma prawo do dokonywania odliczenia podatku naliczonego od nabywanego paliwa w zakresie spełniającym dyspozycje ww. przepisów (art. 86 ust. 1, art. 88 ust. 1 pkt. 2).Wnioskujący ma również prawo do dokonywania odliczenia podatku naliczonego od części zamiennych do ww. samochodu i usług jego serwisowania z zastrzeżeniem ww. przepisów (art. 88 ust. 1 pkt 2).Zakup paliwa do samochodu może dokumentować faktura zbiorcza, wystawiona raz na 7 dni, zawierająca nr rejestracyjny tankującego pojazdu.