Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) s t w i e r d z a m, że stanowisko Podatnika - przedstawione we wniosku z dnia 23.02.2006r., który wpłynął w dniu 24.02.2006r., uzupełnionym o opłatę skarbową w dniu 28.04.2006r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie nr 4) jest prawidłowe.

W dniu 24.02.2006r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę oraz jego stanowisko w sprawie.

• stan faktyczny opisany przez Wnioskodawcę:

We wniosku złożonym na podstawie art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny: "Spółka prowadzi gruntową hodowlę sadzonek (dalej: "działalność podstawowa"). Działalność ta wygląda w następujący sposób:

1. W miesiącu maju następuje wysadzenie roślin reprodukcyjnych - roślin macierzystych - do gruntu.
2. Do czasu zbiorów rośliny są pielęgnowane, nawożone i podlewane: w tym czasie rośliny macierzyste tworzą rozłogi, które po ukorzenieniu tworzą nowe sadzonki.
3. W miesiącach wrześniu i październiku następuje zbiór sadzonek, które Spółka sprzedaje.

Hodowla ma miejsce na otwartej przestrzeni (pod gołym niebem).

Dochód z opisanej powyższej działalności powiększony o wartość zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej i zwierzęcej ustalony wg art. 12 -14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992r. (t.j. Dz.U nr 50 z 2000r., poz. 654, zwana dalej: "UPDOP") stanowił w roku 2005 i co do zasady - będzie stanowił także i w następnych latach podatkowych ponad 60% przychodów osiągniętych z działalności gospodarczej spółki.

Zdaniem Spółki jej działalność podstawowa jest działalnością rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 UPDOP i tym samym nie podlega reżimowi UPDOP. Spółka rozpoczęła swoją działalność w lutym roku 2005. Pierwsze zbiory Spółka zebrała w październiku 2005r. Wszystkie przychody, jakie osiąga Spółka, są przeznaczone na opisaną działalność rolniczą".

• pytanie Wnioskodawcy:

Spółka zwróciła się z zapytaniem, "czy wydatki ponoszone przez Spółkę na zarząd, płace, obsługę księgowo-podatkową, obsługę biurową, wyposażenie biura, czynsz i inne wydatki związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa są wydatkami ponoszonymi w ramach działalności rolniczej, jeżeli spółka osiąga przychody z działalności rolniczej oraz z innych źródeł a przychody osiągane ze wszystkich rodzajów działalności są w całości przeznaczone na działalność rolniczą?"

• stanowisko Wnioskodawcy:

Spółka stoi na stanowisku, iż "UPDOP nie zawiera katalogu wydatków, jakie można przyporządkować działalności rolniczej. Niemniej jednak zgodnie z art. 17 ust. 1b UPDOP zwolnienie, o którym mowa m.in. w art. 17 ust. 1 pkt 4e UPDOP (czyli zwolnienie dochodów podatników przeznaczających swoje dochody z działalności pozarolniczej, w tym z działów specjalnych produkcji rolnej, na działalności rolniczą), ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu - na termin wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

W związku z powyższym Spółka stoi na stanowisku, że wszystkie opisane w pytaniu wydatki związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa należy uznać za wydatki ponoszone celem realizacji działalności rolniczej, ponieważ bez tych wydatków realizacja działalności nie byłaby możliwa. Spółka nie prowadzi działalności operacyjnej innej niż działalność rolnicza. Dochody z działalności pozarolniczej mogą pojawiać się incydentalnie lub w związku z obsługą finansową (np. odsetki od lokat bankowych). Zatem wszystkie koszty bezpośrednie i pośrednie związane z działalnością jej przedsiębiorstwa stanowią wydatki na działalność rolniczą. Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne służące celom działalności rolniczej, w tym wyposażenie biura, programy komputerowe i tym podobne wydatki administracyjne mające na celu zorganizowanie prac rolnych, zatrudnienia i pracy personelu, obsługę finansową i administracyjną przedsiębiorstwa rolnego powinny być uznane jako służące bezpośrednio realizacji celów działalności rolniczej."

Ocena prawna stanowiska pytającego.

Odnosząc się do opisanego stanu faktycznego stwierdzić należy, że wydatki związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa prowadzącego działalność rolniczą wskazane przez Spółkę w przedmiotowym wniosku można uznać za wydatki ponoszone w celu realizacji działalności rolniczej, ponieważ bez tych wydatków realizacja takiej działalności nie byłaby możliwa.

Stosownie do regulacji zawartej w art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity w Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zmianami) wolne od podatku są dochody podatników z działalności pozarolniczej, w tym z działów specjalnych produkcji rolnej - w części przeznaczonej na działalność rolniczą, o której mowa w art. 2 ust. 2, przy spełnieniu warunków wskazanych w tym przepisie.

Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnienie, o którym mowa m.in. w art. 17 ust. 1 pkt 4e ww. ustawy ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Równocześnie zauważyć należy, że wszystkie osoby prawne korzystające ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 - 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (a zatem również podatnicy korzystający ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e ww. ustawy), winny przy ustalaniu dochodu rozpatrzyć czy wszystkie poniesione przez nie wydatki stanowią w myśl przepisów tej ustawy koszty uzyskania przychodów. Jeżeli jednak wydatki, które nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów poniesione zostały na cele określone w przepisie (objęte zwolnieniem) ich równowartość będzie wolna od podatku.

Należy więc stwierdzić, że stanowisko zaprezentowane przez podatnika, iż wszystkie opisane w pytaniu wydatki związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa należy uznać za wydatki ponoszone celem realizacji działalności rolniczej - jest prawidłowe.

Zagadnienia objęte pytaniami nr: 1, 2, 3 przedstawionymi we wniosku z dnia 23.02.2006r. zostaną rozstrzygnięte w odrębnych postanowieniach.

W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne postanowienie.

Postanowienie niniejsze - na podstawie art. 143 Ordynacji podatkowej wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu.