Agencja Nieruchomości prowadzi działalność w zakresie pośrednictwa sprzedaży nieruchomości i usług ksero, która to sprzedaż jest opodatkowana stawką VAT 22%, jak i również pośrednictwo usług finansowych, które jest zwolnione z podatku od towarów i usług. W związku z powyższym Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej po przeprowadzeniu kontroli w zakresie podatku od towarów i usług za okres od stycznia 2004 r. do grudnia 2004 r., wydał decyzję w której określił zobowiazanie podatkowe w podatku od towarów i usług za miesiące od czerwca 2004 r. do grudnia 2004 r., gdyż nie uznał pośrednictwa usług finansowych jako czynności wykonywane sporadycznie, które miały wpływ na odliczenie podatku naliczonego od towarów i usług. Ponieważ nie biorąc usług pośrednictwa finansowego do wyliczenia proporcji, Agencji Nieruchomości przysługiwało odliczenie podatku naliczonego od zakupów w pełnej wysokości, a po ujęciu w proporcji usług pośrednictwa finansowego podatnikowi przysługiwało 14% odliczenia podatku naliczonego od zakupów. W związku z tym zgodnie z ww. decyzją, Agencja Nieruchomości jest zobowiązana do dopłaty podatku należnego za ww. okresy w wysokości 8.362,- zł. wraz z odsetkami od zaległości podatkowych. Zgodnie z decyzją określone zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za miesiąc:
- czerwiec 2004 r. wynosi 2.171,00 zł. wpłacono 1.149,00 zł., zaległość 1.022,00 zł.
lipiec 2004 r. wynosi 3.069,00 zł. wpłacono 1.950,00 zł., zaległość 1.119,00 zł.
sierpień 2004 r. wynosi 1.875,00 zł. wpłacono 789,00 zł. zaległość 1.086,00 zł.
wrzesień 2004 r. wynosi 2.962,00 zł. wpłacono 1.385,00 zł. zaległość 1.577,00 zł.
październik 2004 r. wynosi 4.314,00 zł. wpłacono 3.323,00 zł. zaległość 991,00 zł.
listopad 2004 r. wynosi 1.992,00 zł. wpłacono 575,00 zł. zaległość 1.417,00 zł.
grudzień 2004 r. wynosi 2.679,00 zł. wpłacono 1.529,00 zł. zaległość 1.150,00 zł.
W związku z powyższym, czy Agencja Nieruchomości ma prawo do złożenia korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń 2005 r. korygując w niej podatek naliczony od zakupów dokonanych w 2004 r. wyliczony wg proporcji 92% w kwocie + 8.403,00 zł. zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnik, który nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w art. 86 ust. 10, 11, 12, 16 i 18 ww. ustawy, może obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
Zdaniem Pana, na podstawie opisanej wyżej sytuacji, przeprowadzona kontrola i wydana decyzja dotycząca okresu od czerwca 2004 r. do grudnia 2004 r. nie obejmuje zobowiązania w podatku od towarów i usług za miesiąc styczeń 2005 r. pomimo, że w korekcie rozliczono podatek naliczony VAT od zakupów za okres od czerwca 2004 r. do grudnia 2004 r. w wysokości +8.403,00 zł.
Uważa Pan, że korekta złożona za miesiąc styczeń 2005 r. wywołuje skutki prawne i przysługuje zwrot podatku naliczonego na podstawie wyliczonej proporcji 92%.
W nawiązaniu do powyższego stanu faktycznego wyjaśnia się co następuje:
Zgodnie z przepisem art. 90 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zmian.), jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Proporcję tą ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (art. 90 ust. 3). Określa się ją procentowo w stosunku rocznym na postawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja i zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej (art. 90 ust. 4). Stosownie do przepisu art. 90 ust. 8 ustawy o VAT, podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30.000 zł., do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu. W przypadku gdy ww. proporcja nie przekroczyła 2%, podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2.
Na mocy przepisu art. 91 ust. 1 cyt. ustawy o VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem poporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-7, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli kwota korekty nie przekroczy 0,01% kwoty podatku naliczonego podlegającego korekcie. Zgodnie z przepisem art. 91 ust. 3, korekty tej dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty. Korekta kwoty podatku naliczonego za 2004 r. dotyczy okresu od 1 maja 2004 r. do końca roku podatkowego, a do obliczenia proporcji przyjmuje się obroty osiągnięte w tym okresie (art. 163 ust. 2 zd. 1 i 2).
W związku z wydaną przez Urząd Kontroli Skarbowej ww. decyzją, w której została zakwestionowana wysokość podatku naliczonego do odliczenia za okres od czerwca 2004 r. do grudnia 2004 r., obowiązany jest Pan, w myśl art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, do dokonania korekty tegoż podatku w deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń 2005 r. ponieważ zaszły określone zdarzenia zmieniające jego pierwotne uprawnienie do odliczenia.
Wskazany przez Pana, w przedmiotowym wniosku, przepis art. 86 ust. 13 ustawy o VAT nie ma zastosowania do sytuacji w nim przedstawionej. Ma Pan natomiast prawo do złożenia korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń 2005 r. na podstawie art. 81 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), który stanowi, że
"§ 1. Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
§ 2. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty".
W tym stanie rzeczy stanowisko Pana co do możliwości złożenia deklaracji korygującej VAT-7 za miesiąc styczeń 2005 r. uważa się za prawidłowe.
Ponadto zaznacza się, że tutejszy organ podatkowy ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji w myśl art. 14a § 1 i § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, tylko co do zakresu i sposobu zostosowania prawa podatkowego tj. wyjaśnienia treści obowiązujących przepisów - w drodze postanowienia. Natomiast co do obliczonej przez Pana proporcji w wysokości 92% oraz wysokości korekty tj. kwoty 8.403,00 zł.(wskazanej w przedmiotowym wniosku), organ podatkowy może określić tylko poprzez wydanie decyzji.