POSTANOWIENIE

Działając na podstawie art. 14a § 4 i art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, iż stanowisko Spółki przedstawione w piśmie z dnia 05 maja 2006 r. w zakresie podatku od towarów i usług, dotyczące opodatkowania czynności zużycia towarów na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem oraz obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego, jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 05 maja 2006 r. ( data wpływu do tut. Urzędu 8 maja 2006 r.) Jednostka zwróciła się do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jej indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny:

Spółka prowadzi działalności gospodarczą w zakresie produkcji folii oraz wykonywania nadruków na papierach dekoracyjnych. W związku z prowadzonym przedsiębiorstwem Spółka zakupuje różnego rodzaju towary (w szczególności art. spożywcze), które następnie zużywane są do czynności reprezentacyjnych polegających na poczęstunku klientów obsługiwanych w gabinecie osób zarządzających Spółką, bądź też w pokojach obsługi klienta.

Spółka zadała pytanie, czy ww. czynności wykonane w miesiącu styczniu 2006 r. i w miesiącach następnych, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i czy Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów będących przedmiotem ww. czynności.

W opinii Podatnika powyższe czynności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, przy jednoczesnym zachowaniu prawa Spółki do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów będących przedmiotem nieodpłatnego wydania.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanowiska w sprawie, oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2006 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. ? zwanej dalej ?ustawą?), opodatkowaniu podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Z powyższego wynika, iż co do zasady dostawa towarów podlega opodatkowaniu jedynie, w przypadku gdy jest dostawą odpłatną. Od powyższej zasady ustawodawca przewidział wyjątki, o których mowa w art. 7 ust. 2 ustawy, który stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

? jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Z powyższych przepisów wynika, iż zużycie towarów na cele osobiste wymienionych w nich osób podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednakże w opinii tut. organu podatkowego zużycie towarów w celu poczęstunku klientów (bądź potencjalnych klientów) Spółki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż osoby te nie zostały wymienione w powołanym art. 7 ust. 2 ustawy.

Natomiast wydanie towarów osobom wymienionym w powołanym przepisie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w przypadku zużycia tych towarów na cele osobiste tych osób. Natomiast z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż wydanie to nie następuje na cele osobiste tych osób, lecz na cele związane z wykonywanymi obowiązkami służbowymi, gdyż pracownicy Spółki podczas wykonywania tych czynności nie realizują swoich celów osobistych.

W zakresie obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego przy zakupie towarów będących przedmiotem ww. czynności stanowisko tut. organu podatkowego przedstawia się następująco:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem nie mającym zastosowania w niniejszej sprawie. Z powyższych unormowań wynika, iż co do zasady Spółka nabywa prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego przy nabyciu (wytworzeniu) przedmiotowych towarów, gdyż są one związane z działalnością gospodarczą Spółki, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednakże należy zwrócić uwagę, iż od powyższej zasady ustawodawca przewidział szereg wyjątków, w tym zawartych w art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego zatem jeśli wydatki te mieszczą się w granicach limitu określonego dla wydatków na reprezentację przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych to Podatnikowi przysługuje odliczenie podatku VAT naliczonego przy zakupie tych towarów.

Mając na uwadze zaistniałe okoliczności postanowiono jak na wstępie.

Jednocześnie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia.

Ponadto informuje się, iż zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, ale jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Spółki do czasu jej zmiany, uchylenia przez organ odwoławczy lub zmiany przepisów prawnych.

Na podstawie art. 14a § 4, art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 223 § 1 w związku z art. 239 ustawy - Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej.