Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bartoszycach

p o s t a n a w i a:

uznać, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 21.04.2006 r. uzupełniony pismem z dnia 18.05.2006 roku (wpływ do Urzędu 19.05.2006 r.) jest błędne.

Wnioskiem z dnia 21.04.2006 r. uzupełniony pismem z dnia 18.05.2006 r. (wpływ do Urzędu dnia 19.05.2006r.) zwróciła się Pani o pisemną interpretację z zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm).

W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Spółdzielnia Mieszkaniowa przed 31 maja 1992r zaciągnęła kredyt na budowę budynku, w którym znajduje się Pani mieszkanie. Obowiązkiem spłacenia kredytu wraz z odsetkami zostali obciążeni członkowie spółdzielni. Wydatki na spłatę kredytu odliczała Pani w kolejnych latach korzystając z tzw. „dużej ulgi budowlanej”. Z powodu zbyt niskiego dochodu nie zdołała Pani spłacić kredytu przed końcem 2004 r. W 2005r. zapłaciła Pani Spółdzielni kwotę 25.149,68 zł. w tym odsetki w kwocie 22.330,01zł.

Stoi Pani na stanowisku, że przysługuje Pani prawo do odliczenia odsetek od kredytu mieszkaniowego spłaconego w 2005 r. na zasadzie kontynuacji ulgi nabytej na bazie przepisów podatkowych.

Oceniając przedstawione stanowisko w sprawie i uwzględniając fakt, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe i kontrolne Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bartoszycach informuje, co następuje:

Z treści przedstawionego stanu faktycznego wynika, że zapytanie dotyczy możliwości odliczenia w ramach ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2005 rok spłaty przez podatnika kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową na budownictwo mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 r. Osoby fizyczne, które ponosiły w latach 1992-1999 wydatki na spłatę tych kredytów uprawnione były do odliczenia ich od dochodu (z czego Pani skorzystała). Kwoty wnoszone przez podatników tytułem zwrotu kredytów, jakie spółdzielnia mieszkaniowa zaciągnęła do dnia 31maja 1992r. podlegały odliczeniu od dochodu w latach 1992-1994,1995-1996 oraz 1997-1999 odpowiednio na podstawie:

• art. 26 ust. 1 pkt. 5 lit. c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 1993r Nr. 90, poz. 416 z późn. zm)jako wydatki na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
• art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 2 grudnia 1994 r. o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 1995 r. Nr. 5, poz. 25) ulgi obejmującej wydatki na spłatę zadłużenia z tytułu ww. kredytów,
• art. 3 ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr. 137, poz. 638 z późn. zm), w ramach ww. ulgi.
  
  

Przepisy szczególne wprowadzające na okres 1995-1999 możliwość odliczenia od dochodu wydatków ponoszonych przez osoby fizyczne na spłatę kredytów, zaciągniętych przez spółdzielnie, przestały obowiązywać od 1 stycznia 2000 r. Od tej daty wydatki na spłatę tych kredytów, podlegały odliczeniu w ramach ulgi na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej. Uprawnienie to zostało potwierdzone przez Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 10 marca 2000r., nr PB/IMD-0209-525/00, co jest konsekwencją przyjętej przez organy podatkowe interpretacji Sądu Najwyższego (uchwała z 16.11.1995 r. sygn. akt. III AZP 34/95. OSN z 1996 r. nr. 5, poz. 69). Wydatki poniesione na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni objęte były ulgą podatkowa realizowaną poprzez odliczenie od podatku na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 r. Z dniem 1 stycznia 2002 r. ulga przestała obowiązywać. Okres obowiązywania ulgi nie zakończył się jedynie dla podatników, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku przedmiotowych wydatków. Ta grupa podatników na mocy art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr. 134, poz. 1509 z poźn. zm.), uprawniona jest do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji. Odliczenia ma prawo dokonywać na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 r. Możliwość korzystania z przedmiotowej ulgi została jednak ograniczona czasowo. Ustawodawca postanowił bowiem, że w ramach praw nabytych odliczeniu podlegają wydatki poniesione od dnia 1 stycznia 2002 r. do 31 grudnia 2004 r.

Należy w tym miejscu podkreślić, że wydatki na spłatę kredytu zaciągniętego przez spółdzielnie do dnia 31 maja 1992 r. zaliczane są do kategorii wydatków na wkład budowlany lub mieszkaniowy. Przy czym realizowane są w ramach tej ulgi poprzez odliczenie od podatku od 1 stycznia 2000 r. Mając zatem na uwadze treść art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. należy stwierdzić, że podatnikom, którzy w latach 2000-2001 ponosili wydatki na spłatę zadłużenia i wydatki te odliczyli w zeznaniach za te lata, przysługuje prawo do kontynuacji danej inwestycji. tj. odliczeniu podlegają wydatki na spłatę przedmiotowych kredytów poniesione w okresie w okresie od 1 stycznia 2002 r. do 31 grudnia 2004 r. ( z czego Pani korzystała w latach 2000-2004). Jednak oznacza to, że rok 2004 był ostatnim, w którym można było skorzystać z odliczenia wydatków poniesionych na spłatę kredytów zaciągniętych przez spółdzielnie przed 31 maja 1992 r. na budownictwo mieszkaniowe.

Reasumując należy stwierdzić, że nie może Pani skorzystać z odliczenia od podatku na zasadach praw nabytych w rozliczeniu za 2005 rok, w związku z poniesieniem w 2005 r. wydatków na spłatę zadłużenia z tytułu kredytów zaciągniętych przez spółdzielnię przed 31 maja 1992 r. na budownictwo mieszkaniowe.

W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.

POUCZENIE

Postanowienie dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Postanowienie niniejsze nie jest wiążące dla wnioskodawcy natomiast wiąże Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bartoszycach oraz Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w Olsztynie – do czasu zmiany lub uchylenia.

Interpretacja traci moc w chwili zmiany stanu prawnego będącego przedmiotem rozstrzygnięcia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bartoszycach w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.

Zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Wniesienie zażalenia wymaga uiszczenia opłaty skarbowej w wysokości 5,00 zł od zażalenia i 0,50 zł od każdego załącznika – art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a i art. 9 ustawy z dnia 09.09.2000 r. o opłacie skarbowej (j.t Dz. U. z 2004r. Nr 253, poz. 2532 z późn. zm.).