Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8 poz. 60 z 2005 r. ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o interpretację z dnia 11.05.2006 r. Pani A. w sprawie zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych części wynagrodzenia, która jest finansowana ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego stwierdza, że przedstawione stanowisko jest nieprawidłowe.

Z wniosku wynika, że w związku z realizacją projektu "Rozwój edukacji ustawicznej dla potrzeb rynku pracy w województwie świętokrzyskim" w ramach ZPORR Działanie 2.1 finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w 75% oraz ze środków krajowych w 25% na podstawie umowy nr ..../05 zawartej w dniu 13 kwietnia 2005 r. pomiędzy ZDZ a WUP, została Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę na stanowisku Koordynatora Lokalnego w ramach wykonywania zadań w/w projektu, realizowanego przez ZDZ. W 2005 r. uzyskała Pani przychód z umowy o pracę zawartej z ZDZ z tytułu wykonywanych czynności związanych z realizacją w/w projektu. Od powyższego przychodu została naliczona i odprowadzona przez płatnika zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Czy uzyskane wynagrodzenie jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)?

Strona uważa, że zgodnie ze stanem prawnym i faktycznym przysługuje jej prawo do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych w stosunku do przychodów pochodzących ze środków unijnych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Ponadto zdaniem strony na płatniku nie ciążył obowiązek obliczenia, pobrania i odprowadzenia na rachunek Urzędu Skarbowego zaliczki na podatek dochodowy od kwoty wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę w części, która została sfinansowana ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach wyjaśnia - zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. ze zmian.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52e oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Natomiast zgodnie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
a.pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b.podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że przedmiotowe zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych może być zastosowane w sytuacji, gdy spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki tj.
- środki finansowe pochodzą od podmiotów wskazanych w w/w przepisie
- podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Zintegrowany Program Operacyjny Rozwoju Regionalnego (ZPORR) finansowany jest w 75% z Europejskiego Funduszu Społecznego a w 25% z krajowych środków publicznych (tzw. współfinansowanie). Na współfinansowanie składają się środki budżetu państwa, środki z państwowych funduszy celowych i środki będące w dyspozycji jednostek samorządu terytorialnego).

Środki z Europejskiego Funduszu Społecznego m.in. na wynagrodzenia wraz ze składnikami na ubezpieczenia społeczne, wypłacane w ramach wsparcia kadrowego dla Instytucji Zarządzającej SPO RZL, Instytucji Pośredniczących oraz Beneficjentów Końcowych (Instytucji Wdrażających) w zakresie zarządzania, monitoringu i kontroli finansowej stanowią refundację wcześniej poniesionych przez w/w wydatków na realizację projektu otrzymanych na zasadzie dotacji z budżetu państwa lub innych środków publicznych.W celu umożliwienia przekazywania środków w formie dotacji, wypłaty dla beneficjentów pochodzą z budżetu państwa, które następnie po weryfikacji na szczeblu Instytucji Wdrażającej zostają zrefundowane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego.

Z zaświadczenia wydanego w dniu 18.04.2006 r. przez ZDZ jednoznacznie wynika, że Pani A. za wykonanie czynności związanych z realizacją projektu "Rozwój edukacji ustawicznej dla potrzeb rynku pracy w województwie świętokrzyskim" otrzymała wynagrodzenie wypłacone ze środków ZDZ, które zostało zrefundowane przez WUP dotacją z Europejskiego Funduszu Społecznego.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny w sprawie tj. fakt, iż środki finansowe na realizację projektu Priorytet 2 w ramach ZPORR otrzymane przez Beneficjenta - ZDZ nie pochodzą bezpośrednio z Europejskiego Funduszu Społecznego, a tym samym wynagrodzenia wypłacane pracownikom nie są finansowane z w/w funduszu, zatem dochody uzyskane przez takie osoby nie spełniają warunku określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto Naczelnik tut. Urzędu informuje, że nie została również spełniona przesłanka wynikająca z art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b ustawy, który mówi, że wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. O tym, czy przedmiot zawartej umowy służy bezpośredniej realizacji celu programu finansowego ze środków pomocowych, czy też ma charakter pośredni decyduje treść przyjętego programu finansowanego ze środków pomocowych, oraz zawartych na jego podstawie umów z konkretnymi osobami fizycznymi.Należy przy tym odróżnić czynności o charakterze merytorycznym wykonywanych w ramach programu od czynności o charakterze pomocniczym. Należności z tytułu zawartych umów za czynności i pracę o charakterze merytorycznym, czyli związane bezpośrednio z realizacją programu są zwolnione z opodatkowania, jeśli zostały sfinansowane ze środków z bezzwrotnej pomocy pochodzących m.in. z międzynarodowych instytucji finansowych.Natomiast zwolnieniu z podatku nie podlegają wynagrodzenia osób wykonujących pracę o charakterze pomocniczym czy organizacyjnym dotyczące rozliczeń finansowych projektu, zarządzania sprawami administracyjnymi czy jak w przedmiotowej sprawie koordynowania prac projektu, które choć są niezbędne w realizacji projektu, to same w sobie nie stanowią celu programu.

Ponadto odnosząc się do powołanego przez Panią we wniosku postanowienia Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach z dnia 15.06.2005 r znak: OG-005/73/2005/PDII/415-22/05 w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego tut. organ podatkowy informuje, że każda interpretacja dotyczy stany faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, dotyczy indywidualnej sprawy podatnika i nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie.

W świetle powyższych uregulowań prawnych oraz stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, stwierdzić należy, że dochody podatnika uzyskane z tytułu zatrudnienia przy realizacji projektu w ramach ZPORR na stanowisku koordynatora lokalnego nie będą korzystały ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 wyżej powołanej ustawy z uwagi na to, że nie dotyczą bezpośredniej realizacji projektu oraz środki na pokrycie wynagrodzeń pochodzą ze środków krajowych.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego stanowisko zawarte we wniosku strony z dnia 11.05.2006 r. jest nieprawidłowe.