POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 19.01.2005r. (data wpływu do tut. organu podatkowego) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie: określenia momentu zarachowania przychodów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnik jest wspólnikiem w spółce cywilnej. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonywane są usługi polegające na wywozie nieczystości. Wspólnicy prowadzą podatkową księgę przychodów i rozchodów, zgodnie z zasadą "memoriału".

Podatnik zapytuje w jakiej dacie winien ewidencjonować przychody należne z tytułu usług świadczonych w zakresie wywozu nieczystości. Czy zgodnie z § 22 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.08.2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm.) tj., w ciągu roku podatkowego w dacie wystawienia faktury, a jeżeli faktura nie zostanie wystawiona w terminie 7 dni od wykonania usługi, w dniu w którym powinna być wystawiona, z zastrzeżeniem pkt 2? Czy też zgodnie z treścią art. 14 ust. 1g pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. z 2000r. Dz.U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm., zwanej dalej ustawą), który stanowi, iż w przypadku rozliczenia usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę?

Zdaniem Podatnika, zgodnie z art. 14 ust. 1g pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody winny być ewidencjonowane w terminie płatności wynikającym z faktury .

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszczu Gdańskim, po rozpoznaniu wniosku z dnia 19.01.2005r. stwierdza, iż stanowisko Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym jest nieprawidłowe.

Stosownie do treści art. 14 ust.1 ustawy za przychody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. I dalej, zgodnie z art. 14 ust. 1c, w przepisie tym została określona generalna zasada ustalania momentu powstania przychodu, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e- 1g, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1. wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
2. wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty lub
3. otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

Natomiast , zgodnie z art. 14 ust. 1 f ustawy, w sytuacji kiedy podatnik:

1. jest podatnikiem podatku od towarów i usług niekorzystającym ze zwolnienia od tego podatku oraz
2. prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, oraz
3. ewidencjonuje przychody w dacie wystawienia faktury, zgodnie z odrębnymi przepisami

za datę powstania przychodu uważa się dzień wystawienia faktury, a jeżeli faktura nie została wystawiona w terminie określonym w odrębnych przepisach, za datę powstania przychodu uważa się dzień, w którym powinna być wystawiona. W przypadku natomiast gdy zdarzenia, o których mowa w art. 14 ust. 1c ustawy, nastąpiły w grudniu danego roku podatkowego, a faktury dotyczące tych zdarzeń, zgodnie z odrębnymi przepisami, zostaną wystawione w roku następnym, za datę powstania przychodu uważa się ostatni dzień roku podatkowego, w którym miały miejsce te zdarzenia.

Te odrębne przepisy, o których mowa powyżej to § 22 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.08.2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm.).

Osoby prowadzące podatkową księgę przychodów i rozchodów, opłacające podatek od towarów i usług, na podstawie § 22 ww. rozporządzenia:

• mogą w ciągu roku podatkowego ewidencjonować przychody w dacie wystawienia faktury, a jeżeli jej nie wystawiono w terminie określonym w odrębnych przepisach, w dniu, w którym faktura ta powinna być wystawiona, w ostatnim dniu roku podatkowego, obowiązane są jednak wpisać do księgi kwoty przychodów odnoszące się do zdarzeń określonych w art. 14 ust. 1c ustawy zaistniałych w grudniu tego roku podatkowego, na które faktury zostaną wystawione w roku następnym. Po ich wystawieniu należy wpisać numery i daty faktur w księdze za dany rok podatkowy w kolumnie "Uwagi" przy każdej pozycji odnoszącej się do danej transakcji. Ewidencjonując przychody w roku następnym, nie należy wykazywać ich wartości wynikających z faktur odnoszących się do przychodów z roku poprzedniego.

Z dniem 1 stycznia 2004r. wprowadzony został przepis, na który powołuje się Wnioskodawca, w piśmie z dnia 19.01.2005r., tj. art. 14 ust.1g pkt 3 wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym unormowano odstępstwo od powyższej zasady. Wyłączeniem objęte zostały tzw. usługi ciągłe, w tym m. in. przychody z tytułu rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów. Zgodnie bowiem z art.14 ust.1g pkt 3 za datę powstania przychodu należnego w przypadku rozliczeń z tytułu usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę. Zatem jedynie w ramach wyżej wymienionych rodzajów działalności będzie miał zastosowanie wymieniony przepis art.14 ust.1g pkt 3. Usługi ciągłe wymienione przez ustawodawcę w przedmiotowym art. 14 ust. 1g ustawy tworzą katalog zamknięty rodzajów usług, w stosunku do których za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin ten nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym fakturę wystawiono.

Na podstawie wniosku Strony, uzupełnionego pismem z dnia 01.03.2005r. ustalono, że przedmiotem działalności spółki cywilnej, której wspólnikiem jest Podatnik są usługi polegające na transporcie nieczystości (śmieci) od osób fizycznych i prawnych na wysypisko, na którym są one składowane i utylizowane. W piśmie uzupełniającym z dnia 01.03.2005r.Wnioskodawca podaje, że Spółka wykonuje usługi zakwalifikowane przez Urząd Statystyczny jako 90.00 - usługi w zakresie odprowadzania i oczyszczania ścieków, gospodarowania odpadami, pozostałe usługi sanitarne i pokrewne. Przepisy prawa podatkowego nie definiują pojęcia zagospodarowania i unieszkodliwiania odpadów. Definicje takie zawiera ustawa z dnia 27 kwietnia 2001r. o odpadach (Dz.U. Nr 62, poz. 628 z późn. zm.), która w art. 3 ust.3 pkt 1 i pkt 21 wprowadza następującą terminologię:

• gospodarowanie odpadami - rozumie się przez to zbieranie, transport, odzysk i unieszkodliwianie odpadów, w tym również nadzór nad takimi działaniami oraz miejscami unieszkodliwiania odpadów,
• unieszkodliwiania odpadów - rozumie się przez to poddanie odpadów procesom przekształceń biologicznych, fizycznych lub chemicznych określonym w załączniku nr 6 do ustawy w celu doprowadzenia ich do stanu, który nie stwarza zagrożenia dla życia, zdrowia ludzi lub dla środowiska.

Usługi ciągłe wymienione przez ustawodawcę w art. 14 ust.1g pkt 3 ustawy jak wskazano powyżej tworzą katalog zamknięty. W katalogu tym nie zostały wymienione usługi polegające na transporcie (wywozie) nieczystości (śmieci). W związku z tym, że rodzaj usług świadczonych przez spółkę polega na wywozie nieczystości, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez spółkę cywilną nie jest działalnością podlegającą przepisom art. 14 ust.1g pkt 3 gdyż przedmiotem działalności nie jest gospodarka ściekami ani wywóz i unieszkodliwianie odpadów.

Mając na uwadze przytoczone przepisy i ustalony stan faktyczny za datę powstania przychodu należnego Strona może przyjąć:

• na ogólnych zasadach - zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy tj., datę wystawienia faktury (rachunku), nie później niż ostatni dzień miesiąca, w którym zaistniały zdarzenia wymienione w tym przepisie, bądź
• datę wystawienia faktury VAT, z tym że ww. zdarzenia zaistniałe w grudniu, na które faktury zostaną wystawione w roku następnym powinny być wpisane do księgi w dniu 31 grudnia danego roku podatkowego (stosownie do regulacji zawartych w art. 14 ust. 1 f ustawy oraz § 22 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów).

Przyjęcie jednej z wymienionych zasad ewidencjonowania przychodu należnego skutkuje jej stosowaniem w ciągu całego okresu rozliczeniowego.