POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w odpowiedzi na wniosek z dnia 31.01.2006r., (data wpływu do tut. organu podatkowego 17.02.2006r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii dotyczącej opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności polegających na obrocie udziałami, tj. na nabyciu na własny rachunek udziałów i akcji spółek kapitałowych w celu ich dalszej odsprzedaży, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Ursynów: postanawia

uznać stanowisko zawarte we wniosku za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż przedmiotem działalności Strony jest: nabywanie i zbywanie udziałów i akcji oraz wykonywanie uzyskanych praw, nabywanie innych papierów wartościowych emitowanych przez Skarb Państwa, rozporządzanie nabytymi akcjami, udziałami oraz innymi papierami wartościowymi, udzielanie pożyczek oraz zaciąganie pożyczek i kredytów dla realizacji celów statutowych. W ramach działalności statutowej Strona nabywa na własny rachunek udziały i akcje spółek kapitałowych, licząc na wzrost ich wartości, co jest związane z podpisywaniem umów inwestycyjnych. Pierwszą transakcję nabycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością Strona przeprowadziła w grudniu 2005r.

Zdaniem Strony obrót udziałami i akcjami innych spółek dokonywany w sposób powtarzalny, jako sposób zarobkowania zaliczyć należy do usług zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Według opinii klasyfikacyjnej Urzędu Statystycznego w Łodzi nr OK-5672/KU-76/2006 z dnia 11.01.2006r. wydanej na wniosek Strony w związku z wykonywanymi przez nią czynnościami, usługi polegające na obrocie ( kupno - sprzedaż) udziałami i akcjami na rachunek własny osób obracających papierami wartościowymi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 65.23.10-00.00 "Usługi pośrednictwa finansowego pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszy emerytalno-rentowych".

Zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 w/w ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast towarem, stosownie do przepisów art. 2 pkt 6 cytowanej ustawy są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Natomiast przez świadczenie usług, o których mowa w art.5 ust.1 pkt 1 ww. ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.7 cyt. ustawy. Świadczeniem usług jest również m.in. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej (art.8 ust.1 ww. ustawy).

Udziały w spółce kapitałowej, jako papiery wartościowe stwierdzające istnienie określonego prawa majątkowego nie są towarami uznać zatem należy, że obrót udziałami ( w przedmiotowej sprawie nabycie na własny rachunek udziałów w spółce z.o.o. ) w świetle przepisów w/w ustawy z dnia 11.03.2004 r. jest świadczeniem usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Według art.8 ust.3 ustawy o podatku od towarów i usług przy ustalaniu stawek podatku od towarów i usług stosowanych przy świadczeniu usług na terytorium kraju należy brać pod uwagę klasyfikacje statystyczne PKWiU służące do identyfikacji usług podlegających temu podatkowi.

Zgodnie z poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust.1 pkt 1 tej ustawy, zwolnione od podatku są usługi pośrednictwa finansowego oznaczone symbolem PKWiU Sekcja J ex (65-67), z wyłączeniem:

1)działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,

2)usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,

3)usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20),

4)usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,

5)usług ściągania długów oraz faktoringu,

6)usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art.43 ust.1 pkt.12,

7)usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art.43 ust.1 pkt.12,

8)transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,

9)transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.

Zatem w sytuacji, gdy Strona w ramach działalności statutowej wykonuje czynności polegające na obrocie udziałami, tj. na nabyciu na własny rachunek udziałów i akcji spółek kapitałowych w celu ich dalszej odsprzedaży mieszczące się w grupowaniu PKWiU 65.23.10-00.00 "Usługi pośrednictwa finansowego pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszy emerytalno - rentowych" i jednocześnie usługi te nie są usługami, o których mowa w pkt 1-9 poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług, uznać należy, że usługi te są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Ponadto zgodnie z art. 90 ust. 1 w/w ustawy podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego jak i czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Natomiast z art. 109 ust. 3 w/w ustawy wynika, iż podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art.113 ust.1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą m. in.: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego , kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego .

Z powyższego wynika, iż w przypadku świadczenia zarówno usług zwolnionych od podatku od towarów i usług jak i usług podlegających opodatkowaniu tym podatkiem Strona ma obowiązek prowadzić ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3 w/w ustawy.

W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.