Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jędrzejowie działając na podstawie art. 216 § 1, art. 14a § 1, oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 05.05.2006 roku w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Pan P. pismem z dnia 05.05.2006 roku zwrócił się z wnioskiem o udzielenie informacji :

Czy niżej wymienione koszty od zaciągniętego kredytu na zakup akcji można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu:

1. koszt opłaty przygotowawczej w wysokości 3.990,00 PLN.
2. opłatę pobraną przez KBC TFI S.A. w związku ze świadczeniem usług polegających na zarządzaniu pakietem papierów wartościowych w wysokości 1.223,00 PLN
3. znaczek opłaty skarbowej za kwotę 15,00 PLN.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w celu zakupu akcji podatnik zaciągnął kredyt w związku z czym poniósł w/w koszty, które stanowią koszty bezpośrednio związane z przedmiotowym zakupem w/w papierów wartościowych.

Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu z wyjątkiem określonym w art. 23 tej ustawy. Za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów ( akcji ) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów ( akcji ), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych (art. 23 ust. 1 pkt 38).

Użycie przez ustawodawcę określenia wydatków na nabycie oznacza, że do kosztów uzyskania przychodów, ale dopiero z chwilą sprzedaży udziałów lub akcji - zalicza się wydatki bezpośrednio warunkujące nabycie tych udziałów lub akcji, tzn. takie bez których poniesienia skuteczne nabycie udziałów lub akcji nie byłoby możliwe.

W związku z powyższym aby koszty poniesione na zaciągnięcie kredytu mogły być uznane za koszty uzyskania przychodów, z umowy kredytowej musi wynikać , że celem kredytu jest przeznaczenie na zakup papierów wartościowych i potwierdzenie przez bank wydatkowania tych środków zgodnie z zawartą umową.

Z pisma Pana wynika, że zakup akcji został sfinansowany w całości kredytem bankowym, a zatem poniesione koszty związane z jego zaciągnięciem są kosztami uzyskania przychodu.

Ponadto kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione przez podatnika w celu uzyskania przychodu związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie - koszty prowizji, opłat poniesionych w związku z prowadzeniem lub założeniem rachunku, koszty transferu, zdeponowania papierów itp.

Biorąc powyższe pod uwagę wymienione przez Pana koszty stanowią koszty uzyskania przychodów.