W dniu 07.03.2006 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego pisemny wniosek Podatnika o interpretację zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, kontrola skarbowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Wnioskodawca pyta czy odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania przeznaczonego na wynajem stanowią koszt uzyskania przychodu?

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że Podatnik wraz z małżonką zaciągnęli w dniu 15.12.2003 roku kredyt na zakup mieszkania od dewelopera. Kredyt został udzielony na okres 20 lat. Mieszkanie po wykończeniu (zakupione było w tzw. stanie surowym) Podatnik wynajął osobie fizycznej zawierając stosowną umowę na okres dziesięciu lat. Kwota otrzymana za wynajem stanowi dochód opodatkowany przez Podatnika na zasadach ogólnych.

Według Wnioskodawcy, odsetki od kredytu stanowią koszt uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodów z najmu.

Po analizie przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Śremie postanawia uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zmianami) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

W ogólnym określeniu kosztów uzyskania przychodów mamy zatem do czynienia z dwiema przesłankami: jedną pozytywną, a drugą negatywną. Przesłanką pozytywną jest stwierdzenie, iż spełniony został warunek celu (w celu uzyskania przychodów), natomiast przesłanką negatywną jest ujęcie kosztu w taksatywnie wyliczonych przypadkach zamieszczonych w katalogu tzw. kosztów niepotrącalnych. Koszty objęte tym katalogiem pomimo, iż w danym stanie faktycznym spełniają przesłankę pozytywną określoną w art. 22 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie są uznawane za koszty uzyskania przychodów, bądź też stanowią te koszty, ale w ograniczonej wskazanej przepisem wysokości.

Zwrot "w celu" użyty w tym przepisie oznacza, ze nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą lub uzyskiwaniem dochodów z najmu podlegają zaliczeniu w ciężar kosztów uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu. Kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty bezpośrednio jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami.

Jak wynika z powyższego, dla określenia konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu podatnik obowiązany jest wykazać związek tego wydatku z uzyskanym przychodem bądź prowadzoną działalnością nakierowaną na uzyskanie przychodu. Jest to zgodne z zasadą, że ciężar udowodnienia spoczywa na osobie, która z określonych faktów wywodzi skutki prawne.

Reasumując zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym wydatki na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości przeznaczonej następnie na wynajem wiążą się bezpośrednio z uzyskiwanym przez Podatnika przychodem i mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodów z najmu.

Interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia. Interpretacja ta jest wiążąca do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.