P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity - Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Głubczycach stwierdza, iż stanowisko Podatnik przedstawione we wniosku z dnia 14 marca 2006 r , uzupełnione pismem z dnia 15 marca 2006 r , o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej miejsca opodatkowania podatkiem od towarów i usług usług budowlanych i remontowych świadczonych na terenie Holandii na rzecz osób fizycznych jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 14 marca 2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Głubczycach wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, który został uzupełniony w dniu 15 marca 2006 r.

Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz ( prezydent miasta ), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Wniosek Podatnika złożony dnia 14 marca 2006 r , o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczy miejsca opodatkowania usług remontowo-budowlanych świadczonych na terenie Holandii.

We wniosku Podatnik informuje, iż jest podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie usług remontowo-budowlanych na terenie Holandii na rzecz osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższy stan faktyczny Podatnik zwraca się z pytaniem - jaki podatek VAT winien być naliczony i gdzie odprowadzony, oraz czy musi posiadać NIP UE....

Zdaniem Podatnika podatek należny z tytułu świadczenia usług remontowo-budowlanych świadczony na terenie Holandii powinien być rozliczany na terenie kraju w którym jest siedziba Spółki tj. w Polsce.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego, organ podatkowy informuje co następuje.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. ) opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Przez terytorium kraju, zgodnie z art. 2 pkt 1 w/w ustawy, rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Przez świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ww ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy.

Dla prawidłowego określenia miejsca powstania obowiązku podatkowego w przypadku świadczenia usług, tj. określenia kraju, w którym należy rozliczyć podatek należny z tytułu wykonanej usługi, a w konsekwencji dla zastosowania właściwej stawki podatku od towarów i usług, istotne znaczenie ma miejsce ich świadczenia określone w art. 27 w/w ustawy. Opodatkowanie następuje bowiem w miejscu ( państwie ), które ustawa o podatku od towarów i usług uznaje za miejsce ich świadczenia.

Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy, w przypadku świadczenia usług miejscem ich świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi-miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności-miejsce stałego zamieszkania.

Od powyższej zasady wprowadzone zostały odstępstwa, określone w art. 27 ust. 2-6 i art. 28 ustawy, których kryterium wyodrębnienia jest m.in. rodzaj świadczonych usług.

Stosownie do art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy, w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego - miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości.

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że usługi remontowo-budowlane wykonywane są na terenie nieruchomości położonej w Holandii.

Wobec powyższego tut. organ podatkowy stwierdza, że miejscem opodatkowania świadczonych przez Podatnika usług jest miejsce położenia nieruchomości czyli terytorium Holandii. Skoro bowiem miejscem świadczenia usługi, w myśl art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy, jest kraj położenia nieruchomości, a zakres opodatkowania, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy, obejmuje jedynie "odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju", to zdarzenie gospodarcze mające miejsce poza terenem kraju nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w kraju.

Natomiast sposób rozliczania podatku należnego od usług związanych z nieruchomościami zależy od statusu podatkowego nabywcy tych usług w kraju członkowskim Wspólnoty Europejskiej.

Jeśli odbiorcą usługi jest podmiot nie będący podatnikiem zobligowanym do rozliczenia podatku od wartości dodanej od tej usługi, tj. osoba fizyczna, jednostka organizacyjna nie będąca podatnikiem podatku od wartości dodanej, wówczas Podatnik winien dopełnić formalności rejestracyjnych w Holandii. W takim przypadku zarówno dokument stanowiący o realizacji tej inwestycji, stawka podatku, sposób rozliczenia z organami podatkowymi winny być dokonane w oparciu o przepisy podatkowe obowiązujące w tym zakresie w Holandii.

W związku z powyższym, w prowadzonej ewidencji sprzedaży VAT oraz w deklaracjach VAT-7 składanych w tut. Urzędzie Skarbowym, Podatnik nie wykazuje obrotów z tytułu usług remontowych lub budowlanych wykonywanych na terenie nieruchomości położonej w Holandii.

Natomiast Naczelnik tut. Urzędu informuje, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.. 124 ustawy.

Podatnik, stosownie do art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Zgodnie z art. 87 ust. 5 ustawy, na umotywowany wniosek podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i niedokonującym sprzedaży opodatkowanej przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, w terminie określonym w ust. 4 czyli w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia.

Natomiast tut. organ podatkowy informuje iż Podatnik w celu rejestracji na terenie Holandii nie ma obowiązku posiadania numeru identyfikacji podatkowej unii europejskiej (NIP UE), ponieważ obowiązek taki mają podatnicy dokonujący dostaw lub nabyć wewnątrzwspólnotowych na podstawie art. 97 ust.1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług który mówi: „podatnicy podlegający obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, są obowiązani przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym, o którym mowa w art. 96, o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności”.

Reasumując stwierdzić należy, iż tut. organ podatkowy nie podziela stanowiska Podatnika, iż usługi remontowe lub budowlane świadczone na rzecz osób fizycznych na terenie Holandii podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, zatem stanowisko Podatnika jest błędne.

Pouczenie

Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku i w dniu wydania niniejszej interpretacji. Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art. 236 § 1 w związku z art. 14 § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, przysługuje prawo wniesienia zażalenia.

Zażalenie, zgodnie z art. 223 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa, wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Głubczycach w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.

Zażalenie, zgodnie z art. 222 w związku z 239 ustawy Ordynacja podatkowa, powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające żądanie.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, że zgodnie z art. 1 ust. 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (tekst jednolity - Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532 ) zażalenie podlega opłacie skarbowej. Wysokość stawek tej opłaty określona została w załączniku do w/w ustawy i wynosi 5,00 zł od podania oraz 0,50 zł od każdego załącznika.