P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz. 60 z późn. zm.) oraz art.26, art.45 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) i art.27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr. 14 poz. 176 ze zm. ) w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2004r., po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia .....2006r. w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego
Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola uznał stanowisko wnioskodawcy jako prawidłowe:
w sprawie skorzystania z odliczenia od podstawy obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych wydatków poniesionych w roku podatkowym na spłatę odsetek od kredytu za lata 2004 i 2005 udzielonego na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu ......2006r. zwróciła się Pani z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, który to wniosek zawierał następujące pytanie:
czy przysługuje mi odliczenie od dochodu całości wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu ( za lata 2004, 2005 ), czy tylko jakiejś ich części ?
Stan faktyczny: W 2003 roku Podatniczka zaciągnęła wspólnie z rodzicami w Banku..... kredyt mieszkaniowy na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych związanych z wniesieniem wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej na nowo budowany lokal mieszkalny. W dniu..... listopada 2005 roku lokal został postawiony do dyspozycji Podatniczki. Tytuł prawny w postaci umowy o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu uzyskała w dniu ..... grudnia 2005 r., po wniesieniu dopłaty do wkładu budowlanego w wysokości odpowiadającej całości kosztów budowy w/w lokalu. Większość kosztów budowy Podatniczka pokryła kredytem, zaś pozostałą kwotę zapłaciła ( w ratach ) z uzyskiwanych przez siebie dochodów z tytułu umowy o pracę. Kredyt zaciągnęła wspólnie z rodzicami, gdyż sama nie miała wystarczającej zdolności kredytowej. Jednakże ciężar jego spłaty wraz z odsetkami ( rozłożony na 20 lat ) przyjęła wyłącznie na siebie.
Stanowisko wnioskodawcy jest następujące: Podatniczka uważa, że może odliczyć całość zapłaconych odsetek. Nigdy nie korzystała z żadnej ulgi budowlanej, w szczególności z tzw. "dużej ulgi budowlanej" . W związku z czym spełnia wszystkie pozostałe warunki do skorzystania z ulgi odsetkowej określone w ustawie.

Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy - W myśl art. 26b ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2 - 4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu ( pożyczki ) udzielonego podatnikowi o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.
Zgodnie z ust. 2 art. 26 b ustawy odliczenie, o którym wyżej mowa stosuje się, jeżeli :
1)kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.,
2)kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1 art. 26 b,
3)inwestycja wymieniona w ust. 1 art. 26 b dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:
a) o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
b) o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5) do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku.
Kolejne warunki, jakie muszą być spełnione w myśl art. 26b ust. 2 pkt 6 i 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są następujące:
- odsetki od kredytu zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez uprawniony podmiot (udzielający kredytu),
- odsetki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku i nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
- podatnik (lub jego małżonek) nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe przeznaczonych na:
a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b) budowę budynku mieszkalnego,
c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
Zgodnie z art. 26b ust.3 pkt. 6 w/w ustawy odliczeniu, o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1;w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.
W świetle ust. 4 art. 26b ustawy odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki:
1.naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,
2.od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty 189.000 zł.
Zgodnie z ust. 5 art. 26b ustawy odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.
Jeżeli na podstawie umowy kredytowej możemy stwierdzić, że kredytobiorcą jest więcej niż jedna osoba i każda odpowiada solidarnie za spłatę zadłużenia /w tym odsetek/, to prawo do odliczeń na podstawie art. 26b ust. 1 ustawy przysługuje temu kredytobiorcy /współkredytobiorcy/, który faktycznie dokonał spłaty odsetek od udzielonego kredytu o ile spełnia pozostałe warunki zawarte w tym przepisie .
Tak więc w świetle w/w przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż nabyła Pani prawo do skorzystania z odliczenia od dochodu całości spłaconych odsetek w 2004 i 2005 r. ( od części kredytu nie przekraczającej kwoty 189.000,00 zł. ), pod warunkiem, że ich wysokość oraz termin zapłaty zostaną udokumentowane dowodem wystawionym przez bank na imie i nazwisko podatnika.