POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej stwierdza, iż stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 02.02.2006r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 06.02.2006 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 06.02.2006 r. do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej wpłynął wniosek, Podatnika z dnia 02.02.2006 r., o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego, lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej wyżej ustawy, udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Wnioskodawca przedstawił następujący stan faktyczny:

Zakład Doświadczalny Instytutu Zootechniki Spółka z o.o. w .................... prowadzi działalność rolniczą obejmującą także produkcję zwierzęcą. Produkty działalności rolniczej są sprzedawane i stanowią sprzedaż opodatkowaną. Poza działalnością w zakresie produkcji rolniczej, Spółka wykonuje działalność badawczo-naukową na zasadach uzyskania, w ramach przetargów, zamówienia publicznego na konkretne tematy badawcze. Usługi te zostały wykazane w załączniku nr 4 pozycja 5 ustawy o VAT, jako usługi zwolnione od podatku. Cena usług naukowo-badawczych obejmuje przede wszystkim myśl naukową oraz długotrwały proces obserwacji wpływu zmian żywieniowych, rozrodu - biotechnologii oraz dobrostanu zwierząt określonych tematami naukowymi z działalnością rolniczą, w tym na podejmowane zadania inwestycyjne w zakresie obiektów inwentarskich. W obiektach tych nie wyodrębnia się pomieszczeń na laboratoria lub inne działania naukowe.

Własne stanowisko w sprawie:

Zdaniem podatnika, wszelkie zakupy związane z działalnością rolniczą, a to: wydatki na uprawy polowe, zakupy pasz, usługi weterynaryjne, nakłady na utrzymanie i odbudowę obiektów inwentarskich oraz na nowe inwestycje w zakresie obiektów inwentarskich jak również maszyn i urządzeń służących działalności rolniczej są związane z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do całkowitego obniżenia kwoty podatku należnego. Natomiast zakupy służące bezpośrednio celom naukowym, takie jak: zakupy komputerów, programów do badań naukowych, odczynników i aparatury pomiarowej, wyposażenia laboratoriów itp. są związane z czynnościami, w stosunku, do których nie przysługuje prawo do obniżenia kwot podatku należnego. W stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do czynności związanych z zarządzaniem Spółka nie ma możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot, o których mówi art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, tym samym podatnik stosuje rozliczenie proporcjonalne określone w art. 90 ust. 2 i dalsze.Zdaniem podatnika prowadzona działalność rolnicza odpowiada regulacjom ustawy z dnia 20 sierpnia 1997 r. o organizacji hodowli i rozrodzie zwierząt gospodarskich, w myśl której hodowla zwierząt, w których zakres wchodzi ocena wartości użytkowej i hodowlanej zwierząt to zespół zabiegów zmierzających do poprawienia założeń dziedzicznych (genotypu) zwierząt, w których zakres wchodzi ocena wartości użytkowej i hodowlanej zwierząt, selekcja i dobór osobników do kojarzenia prowadzony w warunkach prawidłowego chowu. Tak więc, zabiegi naukowców służą hodowli zwierząt i tylko niejako przy okazji tych zabiegów hodowlanych nowe rozwiązania w postaci myśli naukowej są sprzedawane. W tym stanie zaprezentowane stanowisko zdaniem podatnika jest prawidłowe.

Ocena prawna:

Stosownie do uregulowań zawartych w art. 86 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (...) - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.Ponadto zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowy, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.Treść wyżej cytowanego art. 86 ust. 1 wskazuje, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Odliczyć, zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Chodzi w tym przypadku o czynności opodatkowane VAT, które zostały wymienione w art. 5 ust. 1, tzn. czynnościami tymi są:1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,2)eksport towarów,3) import towarów,4) wewnatrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,5) wewnatrzwspólnotowa dostawa towarów.To do realizacji tych czynności mają być wykorzystywane towary i usługi, od których podatek naliczony może zostać odliczony od podatku należnego, przy czym ustawodawcy w tym przypadku chodzi o czynności opodatkowane tj. takie, które generują podatek należny, a nie takie, które należą do kategorii czynności opodatkowanych.Zatem odliczenie podatku naliczonego przysługuje podatnikowi - co do zasady - jedynie w sytuacjach, gdy związek pomiędzy podatkiem naliczonym przy nabyciu towarów i usług, a podatkiem należnym z tytułu jego działalności opodatkowanej, ma charakter bezpośredni oraz bezsporny.Z uwagi na fakt, iż w przedmiotowej sprawie zakupy związane z działalnością rolniczą m.in. wydatki na uprawy polowe, zakupy paszy, usługi weterynaryjne itp. są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, zatem są związane ze sprzedażą opodatkowaną, to podatek naliczony związany z tymi zakupami podlega odliczeniu na ogólnych zasadach.Reasumując w świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego tut. organ podatkowy podziela stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku, iż wszelkie zakupy związane z działalnością rolniczą, a to: wydatki na uprawy polowe, zakupy pasz, usługi weterynaryjne, nakłady na utrzymanie i odbudowę obiektów inwentarskich oraz na nowe inwestycje w zakresie obiektów inwentarskich jak również maszyn i urządzeń służących działalności rolniczej są związane z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do całkowitego obniżenia kwoty podatku należnego, ponieważ zgodnie z art. 86 ust. 1 cyt. ustawy o VAT, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Jednocześnie tut. organ podatkowy zauważa, iż na podstawie art. 27 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2005r. 179, poz. 1484) w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 oraz z 2005 r. Nr 14, poz. 113, Nr 90, poz. 756 i Nr 143, poz. 1199) w załączniku nr 4 skreśla się poz. 5. Zgodnie z art. 32 ww. ustawy, ustawa wchodzi w życie po upływie 30 dni od dnia ogłoszenia, z wyjątkiem przepisów art. 12-22 oraz art. 26,27 i 29, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2006 r. Pozycja 5 załącznika nr 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w/s wykazu usług zwolnionych od podatku dotyczyła "usług naukowo-badawczych" (PKWiU 73). Zatem z dniem 1 stycznia 2006 r. ww. usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki w wysokości 22%.Ponadto tut. organ podatkowy informuje, iż z dniem 1 stycznia 2006 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 grudnia 2005 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 266, poz. 2239). Na podstawie § 41f ust. 1 i 2 cyt. rozporządzenia zwalnia się od podatku, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2007 r., usługi naukowo-badawcze (PKWiU 73), które do dnia 31 grudnia 2005 r. korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie w odniesieniu do usług, o których mowa w ust. 1, świadczonych na podstawie umów zawartych przed dniem 19 września 2005 r., bez uwzględnienia ich zmian po tym dniu oraz pod warunkiem, że umowa, o której mowa w pkt 1, zostanie zarejestrowana we właściwym dla podatnika urzędzie skarbowym do dnia 31 stycznia 2006 r.Tym samym tut. organ podatkowy, zauważa, iż Podatnik w części dot. opisu stanu faktycznego sprawy w zakresie usług naukowo-badawczych (PKWiU 73) w dniu, w którym złożył przedmiotowy wniosek, powołał się na nieaktualną podstawę prawną. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku.W przypadku zmiany przepisów interpretacja stanie się nieaktualna.Zgodnie z art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a, w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowe, który wydał postanowienie.Zażalenie podlega opłacie skarbowej.