P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), w odpowiedzi na wniosek Teatru z dnia 27.12.2005r. (data wpływu do tut. Urzędu 29.12.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w zakresie w jakim wniosek dotyczył zasadności opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności polegających na nieodpłatnym przekazaniu biletów wstępu na spektakl dla różnych osób i instytucji w celu propagowania działalności kulturalnej oraz publikacji recenzji, Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku za prawidłowe.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W przedmiotowym podaniu Teatr podał informacje, iż jest czynnym podatnikiem VAT, a w ramach swojej działalności świadczy usługi w zakresie kultury polegające na organizacji i wystawianiu spektakli teatralnych sprzedawanych w formie biletów a także za opłatą zryczałtowaną na rzecz agencji. Ponadto Teatr prowadzi sprzedaż programów i plakatów, wypożycza stroje, wynajmuje scenę wraz z nagłośnieniem i oświetleniem. W związku z licznymi wątpliwościami co do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, Teatr zwrócił się z następującymi pytaniami:
1) Czy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przekazanie bezpłatnych biletów dla różnych instytucji, artystów i dziennikarzy związanych z działalnością kulturalną, które mają na celu propagowanie działalności kulturalnej, a także publikację recenzji dotyczących spektakli?
2) Czy podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT wyjazdowe spektakle, za które Teatr nie pobiera żadnych opłat z tytułu wstępu (opłata zryczałtowana i niezależna od ilości widzów) czy korzystają one ze zwolnienia przedmiotowego jako usługi w zakresie kultury?
3) Czy możliwe jest wystawienie faktury VAT za takie usługi w rozbiciu na poszczególne części składowe (refakturowanie) według poniższej zasady:
- opłata zryczałtowana (dochód) teatru jako usługa opodatkowana stawką 7% VAT,
- refaktura kosztów związanych z honorariami autorskimi za przekazanie lub udzielenie licencji jako czynność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT?
4) Czy przy świadczeniu usług poza terytorium kraju Teatr zachowuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu lub imporcie towarów i usług z nimi związanych?
5) Czy sprzedaż programów i plakatów związanych wyłącznie z granym przedstawieniem, zaliczana zgodnie z klasyfikacją statystyczną do grupowania PKWiU 92.32.10 "Usługi związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych" należy opodatkować stawką 7% (na podstawie załącznika nr 3 do ustawy, poz. 156) czy też traktować jako zwolnioną z podatku w oparciu o poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy?
6) Czy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wpłata dokonana przez firmę XXX na pokrycie kosztów organizacji spektaklu "YYY" tj. kosztów tantiem dla ZaiKSu, honorariów dla akustyka, strażaka, za dyżur dyrekcyjny?

W zakresie pierwszego z wymienionych pytań Wnioskodawca uważa, iż przekazanie bezpłatnych biletów jako usługa związana z prowadzeniem przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu.W związku z wątpliwościami co do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku tut. organ podatkowy pismem z dnia 28.02.2006r. wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia podania poprzez podanie informacji:
- czy przy nabyciu towarów i usług związanych z nieodpłatnym świadczeniem usług (nieodpłatnym przekazaniem biletów wstępu) Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
- jakim osobom oraz w jakim celu są przekazywane bezpłatne bilety (w szczególności o podanie informacji o jakie "różne instytucje" chodzi)?

W odpowiedzi z dnia 07.03.2006r. Teatr poinformował, że przy nabywaniu towarów i usług związanych z nieodpłatnym przekazywaniem biletów wstępu korzysta z prawa częściowego odliczenia podatku naliczonego, w oparciu o przepis art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto wyjaśniono, iż w celu propagowania swojej podstawowej działalności jaką jest działalność w zakresie kultury Teatr przekazuje nieodpłatnie zaproszenia (bilety wstępu) dla członków korpusu dyplomatycznego, artystów, dziennikarzy związanych z działalnością kulturalną, a także dla sponsorów. Działania te mają na celu propagowanie działalności kulturalnej, a także publikację recenzji dotyczących spektaklu, mają więc związek z wykonywaną przez Teatr działalnością w zakresie kultury.

Po przeanalizowaniu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego w zakresie pierwszej spośród wymienionych wyżej kwestii (pozostałe sprawy rozpatrzono odrębnie), Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście zważył, co następuje:

Ustawa o podatku od towarów i usług wprowadza zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
- odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju,
- odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
- eksport towarów,
- import towarów,
- wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Ze względu za zakres przedmiotowego wniosku, spośród wskazanych powyżej czynności analizy wymaga jedynie odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju - pozostałe czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług związane są bowiem z obrotem towarowym. Z cytowanego przepisu wynika, iż zasadą w podatku od towarów i usług jest, że podatkowi temu podlega świadczenie usług o charakterze odpłatnym, co oznacza, że usługi świadczone nieodpłatnie co do zasady nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem. Jednak, tak jak w przypadku dostawy towarów (art. 7 ust. 2 ustawy), również w przypadku świadczenia usług określono wyjątki od tej zasady, zgodnie z którymi opodatkowaniu podatkiem VAT podlega również świadczenie usług niemające charakteru odpłatnego.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). Z art. 8 ust. 2 wynika, iż za odpłatne świadczenie usług uznaje się także nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części.

Z powyższego unormowania wynika, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlega wszelkie nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli świadczenie to nie jest związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub części. Biorąc pod uwagę cytowany wyżej przepis uznać należy, że w przypadku nieodpłatnego przekazania biletów wstępu na spektakl w ramach świadczonych usług rozrywkowych związanych z kulturą istotnym w sprawie będzie, czy został spełniony pierwszy warunek wymieniony w tym przepisie, a mianowicie czy w/w świadczenie nie jest związane z prowadzonym przedsiębiorstwem. Świadczenie przedmiotowych usług nieodpłatnie na rzecz członków korpusu dyplomatycznego, artystów, dziennikarzy związanych z działalnością gospodarczą, sponsorów, mające na celu propagowanie działalności kulturalnej, a także publikację recenzji dotyczących spektakli w mediach, w istotny sposób wpływać będzie na promocję (reklamę) działalności Teatru. Działanie takie potencjalnie może wpływać na wysokość obrotów Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej np. na wielkość sprzedaży biletów na dany spektakl. W tej sytuacji należy uznać, że istnieje związek nieodpłatnie przekazanych biletów z prowadzonym przedsiębiorstwem (którego działalność polega na świadczeniu usług w zakresie kultury). Istnienie związku pomiędzy nieodpłatnym świadczeniem usług a prowadzonym przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwem decyduje o tym, że nie został spełniony warunek wymieniony w art. 8 ust. 2 ustawy, a zatem przepis ten nie znajduje zastosowania w analizowanej sytuacji. W związku z powyższym należy stwierdzić, iż nieodpłatne świadczenie usług związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Przedstawione powyżej stanowisko tutejszego organu zgodne jest ze stanowiskiem Teatru wyrażonym w przedmiotowym wniosku. To ostatnie należy zatem uznać za prawidłowe, w związku z czym Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja udzielona została w oparciu o przepisy prawa podatkowego obowiązujące w dniu wpływu przedmiotowego wniosku do tutejszego urzędu, tj. w dniu 29.12.2005r.