Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu szkoleń z zakresu ratownictwa medycznego na terenie całego kraju. Dużą część realizowanych przez podatnika kursów stanowią kursy z zakresu ratownictwa drogowego (pomoc w wypadkach). W czerwcu 2005 r. podatnik zakupił odzież ochronną na motocykl (kurtka skórzana z wbudowanym systemem zabezpieczenia termiczno-urazowego, rękawice z wbudowanymi zabezpieczeniami dłoni oraz protektory ortopedyczne) za kwotę 1640 zł. Z uwagi na zakres prowadzonych szkoleń wyposażenie to jest wykorzystywane jako materiał dydaktyczny oraz jako dodatkowe zabezpieczenie w czasie dojazdu na miejsce realizacji szkoleń, na zakupionym przez podatnika w maju 2005 r. na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej motocyklu, który został wpisany do ewidencji środków trwałych. Przewidywalny czas użytkowania odzieży ochronnej w celach instruktażowych wynosi ok. 5 lat.
W związku z powyższym wnioskodawca wnosi o wyjaśnienie czy koszt zakupu specjalistycznego wyposażenia ochronnego motocyklisty stanowi koszt uzyskania przychodów.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż ma on prawo do zaliczenia wydatku na wyposażenie ochronne motocyklisty do kosztów uzyskania przychodów ponieważ dzięki temu podatnik ma możliwość przeprowadzenia kompleksowych szkoleń na najwyższym poziomie z wykorzystaniem wszystkich, dostępnych, najnowocześniejszych materiałów i sprzętu ratującego życie.
Stanowisko organu podatkowego
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Zgodnie z art. 22d ust. 1 ww. ustawy podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 3.500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego podatnik dokonał zakupu odzieży ochronnej na motocykl w kwocie 1640 zł. Odzież ta jest wykorzystywana jako materiał dydaktyczny w prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej oraz jako dodatkowe zabezpieczenie w czasie dojazdu na miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Zgodnie z cytowanymi przepisami możliwość zaliczenia określonych wydatków do kosztów uzyskania przychodów wynika z istnienia bezpośredniego związku przyczynowego pomiędzy tymi wydatkami a uzyskiwanym przychodem, muszą być one poniesione w celu osiągnięcia przychodu. Są to więc wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Należy pamiętać, że ciężar udowodnienia faktu, iż pomiędzy wydatkiem a przychodem występuje związek przyczynowy spoczywa na podatniku, jako na osobie, która z tego faktu wywodzi skutki prawne.
Ponadto warunkiem odliczenia wydatków od przychodów jest udokumentowanie faktu poniesienia wydatku w sposób nie budzący wątpliwości i zgodnie z wymogami obowiązujących przepisów prawa tj. zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003 r. Nr 152, poz. 1475).
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny należy uznać, że wydatek na odzież ochronną na motocykl został poniesiony w celu osiągnięcia przychodu i istnieje bezpośredni związek przyczynowy pomiędzy tym wydatkiem a uzyskiwanym przychodem, bowiem odzież ta jest niezbędna do prowadzenia kompleksowych szkoleń z zakresu ratownictwa drogowego na najwyższym poziomie oraz pomocy w wypadkach drogowych. Oznacza to, że wydatek na zakup ww. odzieży ochronnej wykorzystywanej jako materiał dydaktyczny do prowadzenia zaawansowanych szkoleń z zakresu ratownictwa drogowego może być uznany za koszt uzyskania przychodów.
Jak wynika z powyższego, w świetle przedstawionych przepisów stanowisko podatnika w sprawie dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztu zakupu specjalistycznego wyposażenia ochronnego motocyklisty wykorzystywanego do prowadzenia kompleksowych szkoleń z zakresu ratownictwa drogowego jest prawidłowe.