INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 28 listopada 2007 r. (data wpływu 14 grudnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 grudnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania przychodu uzyskanego ze zbycia lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Od 30 listopada 1988 r. była Pani zameldowana na pobyt stały w spółdzielczym lokatorskim mieszkaniu w K., które to 23 marca 2007 r. przekształciła w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Po otrzymaniu oferty na odkupienie Pani rodzinnego domu w P. 4 lipca 2007 r. sprzedała Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu osobie trzeciej i dnia 4 września 2007 r. zakupiła lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. Po sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, udała się Pani do Urzędu Skarbowego w G. w celu uzyskania informacji na temat ciążącego na niej obowiązku podatkowego związanego ze sprzedażą mieszkania i chęcią zakupu innego lokalu mieszkalnego ze środków uzyskanych z tej sprzedaży. Poinformowano Panią, iż w związku ze zmianą zasad opodatkowania transakcji sprzedaży mieszkań, która obowiązuje od dnia 1 stycznia 2007 r., nie przysługuje Pani zwolnienie, o którym mowa w art. 21 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odmówiono również przyjęcia oświadczenia o zamiarze skorzystania z ulgi meldunkowej na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 126, informując, że nie nabyła Pani prawa do skorzystania z ulgi meldunkowej, gdyż od dnia nabycia do dnia sprzedaży nie upłynął wymagany w ustawie okres 12 miesięcy zameldowania, także oświadczenie uważa się za bezzasadne. Poinformowano Panią, by do dnia 30 kwietnia 2008 r. złożyła zeznanie podatkowe za rok 2007, w którym winna Pani wykazać dochód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu i opodatkować go 19% podatkiem.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi meldunkowej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy brak złożenia oświadczenia o chęci skorzystania z niniejszej ulgi, którego przyjęcia Pani odmówiono nie przekreśla prawa do ulgi meldunkowej ...

Zdaniem Wnioskodawczyni, spełnia ona warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.). Przesłanką do zastosowania zwolnienia jest tu fakt 12-miesięcznego okresu zameldowania na okres stały przed datą zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. W art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy mowa jest o zameldowaniu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, nie ma znaczenia data nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu i powinna ona pozostać bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia. Określony w ustawie okres zameldowania odnosi się wyłącznie do daty zbycia nieruchomości, a nie daty jej nabycia, czy daty wejścia w życie przepisu regulującego tę zasadę, dlatego meldunek należy liczyć od momentu faktycznego zameldowania bez względu na tytuł prawny do zajmowanego lokalu, a nie nabycia nieruchomości. Ponadto, nadmienia Pani, że na podobnym stanowisku stanęła ostatnio Izba Skarbowa w Szczecinie wydając decyzję z dnia 15 października 2007 r. (DPB-2.35-416003-19/07) jak również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie (sygn. akt I SA/Sz 330/07) i Wojewódzki Sąd Administracyjny Warszawie (sygn. akt III SA/Wa 1387/07), uznając, że z ulgi meldunkowej mogą skorzystać podatnicy, którzy byli zameldowani prze okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia mieszkania, przy czym termin 12 miesięcy należy liczyć od momentu faktycznego zameldowania, a nie formalnego nabycia lokalu. W związku z tym, iż do momentu wydania decyzji przez Izbę Skarbową w Szczecinie jak również przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie i w Warszawie organy podatkowe miały odmienne stanowisko, odmówiono Pani przyjęcia oświadczenia o chęci skorzystania z ulgi meldunkowej. Wobec powyższego uważa Pani, że brak niniejszego oświadczenia nie powinien mieć wpływu na prawo do ulgi, z której chce skorzystać na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz wynikającego z przydziału spółdzielni prawa do domu jednorodzinnego, a także prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 dodanego do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dniem 1 stycznia 2007r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Jednakże, zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie
   - jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Zwolnienie to, stosownie do art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Oznacza to, że nie złożenie oświadczenia lub złożenie go po terminie spowoduje brak prawa do zwolnienia.

Wymóg złożenia w terminie tego oświadczenia jest bowiem, obok zameldowania na pobyt stały w sprzedawanym lokalu przez okres 12 miesięcy, warunkiem koniecznym do zastosowania omawianego zwolnienia. Warunek ten wynika wprost z przepisu art. 21 ust. 21, dotyczącego zwolnień przedmiotowych, przez co stał się on nieodłącznym elementem regulacji dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z analizy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że od 30 listopada 1988 r. była Pani zameldowana na pobyt stały w spółdzielczym lokatorskim mieszkaniu w K., które to 23 marca 2007 r. przekształciła w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. W dniu 4 lipca 2007 r. dokonała Pani sprzedaży tego prawa. Ponadto podała Pani, że nie złożyła Pani oświadczenia, o którym wyżej mowa. Spełniony zatem został warunek 12 miesięcznego okresu zameldowania, uprawniającego do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nie podlega zwolnieniu określonemu w tym przepisie, gdyż nie zostało złożone w terminie 14 dni od daty zbycia przedmiotowego mieszkania oświadczenie o spełnianiu warunków do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.