INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 18 grudnia 2007r. (data wpływu 27 grudnia 2007r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 stycznia 2008r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu, wraz ze znajdującym się na tym gruncie budynkiem - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27 grudnia 2007r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu, wraz ze znajdującym się na tym gruncie budynkiem. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 17 stycznia 2008r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie handlu nieruchomościami. Na podstawie faktury VAT nabył nieruchomość w postaci prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z znajdującym się na tym gruncie budynkiem. Nieruchomość została przez Wnioskodawcę nabyta jako zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W planach firmy jest wyremontowanie przedmiotowej nieruchomości i jej sprzedaż w standardzie znacznie wyższym niż obecny.Wydatki, które zostaną poniesione na doprowadzenie przedmiotowej nieruchomości do wymaganego standardu znacznie przekroczą 30% jej wartości początkowej.Wydatki ponoszone w związku z nabyciem nieruchomości są kosztem zgodnie z ustawą o podatku dochodowym. Budynek znajdujący się na przedmiotowej nieruchomości jest towarem używanym zgodnie z art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przy sprzedaży przysługuje Wnioskodawcy zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, a tym samym czy obowiązuje go ograniczenie zawarte w art. 43 ust. 6...

Zdaniem Wnioskodawcy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług mówi, iż zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Równocześnie z ust. 6 ww. artykułu wynika, iż zwolnienia tego nie stosuje się do dostawy towarów używanych, jeżeli przed ich wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły 30% wartości początkowej , a podatnik:

1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
   
   

Analiza ww. przepisów wskazuje, iż dotyczą one tylko nieruchomości, które stanowią u podatnika nabywającego nieruchomość środek trwały podlegający amortyzacji. W przypadku firmy, której przedmiotem działalności jest handel nieruchomościami, taka nieruchomość staje się towarem handlowym. Spółka ma ją w posiadaniu krócej niż 5 lat i nie dokonuje od niej odpisów amortyzacyjnych. Wobec tego wydatki, które spółka poniesie na ulepszenie ww. nieruchomości będą związane ze sprzedażą zwolnioną, podatnikowi nie będzie więc przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od tych wydatków, zaś przyszła sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa powyżej, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.Natomiast przez towary należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

W myśl art. 41 ust. 1 ww. ustawy stawka podatku, co do zasady, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się jednak od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przez towary używane, o których mowa w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2, rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 2 pkt 1).

Jednakże, zgodnie z ust. 6 pkt 1 i 2 ww. artykułu, zwolnienia, o którym mowa powyżej, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:

1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
   
   

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie handlu nieruchomościami i w ramach tej działalności nabył (jako zwolnioną z podatku VAT), nieruchomość w postaci prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z znajdującym się na tym gruncie budynkiem. W planach firmy jest wyremontowanie przedmiotowej nieruchomości i jej sprzedaż w standardzie znacznie wyższym niż obecnie. Wydatki na ten cel znacznie przekroczą 30% wartości początkowej tej nieruchomości. W ocenie Spółki nie będzie jej przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od tych wydatków gdyż przyszła sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT

Z analizy powyższych przepisów wynika, iż podatnik który poniósł wydatki na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej nieruchomości straci prawo do skorzystania ze zwolnienia przy dostawie tej nieruchomości jeżeli są spełnione równocześnie dwa warunki, mianowicie podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków oraz użytkował przedmiotową nieruchomość w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Jeżeli jeden z tych warunków nie zostanie spełniony, tzn. podatnikowi nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od nabywanych towarów i usług lub też przedmiotowa nieruchomość będzie użytkowana w celu wykonywania czynności opodatkowanych dłużej niż 5 lat, to podatnik przy jej dostawie będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT przy spełnieniu pozostałych warunków.

Jednakże jak słusznie zauważył Wnioskodawca to wyłączenie ze zwolnienia dotyczy jedynie przypadków kiedy ulepszenie dotyczy nieruchomości, które są użytkowane oraz tych które podatnik ma zamiar wprowadzić do ewidencji środków trwałych. Tym samym przepis ten nie dotyczy nieruchomości, które są towarem handlowym, a co za tym idzie nie będą wprowadzane do ewidencji środków trwałych.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym położone są budynki rozstrzygają przepisy art. 29 ust. 5 cyt. ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, bądź też opodatkowana jest 22% stawką podatku, na takich samych zasadach opodatkowana jest dostawa gruntu, na którym posadowione są budynki. Analogiczne zasady dotyczą zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego budynkami lub budowlami trwale z gruntem związanymi. Zgodnie z przepisem § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z poźn. zm.) zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.

Reasumując, należy stwierdzić, iż w przypadku dostawy przedmiotowej nieruchomości budowlanej przy nabyciu której Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a od momentu ukończenia budowy tego budynku minęło 5 lat, będzie miało zastosowanie zwolnienie z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2. W zaistniałej sytuacji bez znaczenia pozostaje fakt poniesienia przez Wnioskodawcę nakładów przekraczających 30% wartości początkowej budynku, ponieważ budynek ten jako towar handlowy nie będzie wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Przy czym ze zwolnienia o którym mowa wyżej korzysta zarówno dostawa budynku jak również prawo wieczystego użytkowania gruntu na którym to znajduje się przedmiotowy budynek.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tej kwestii należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.