P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 02.06.2006r. stwierdza, iż przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego z dnia uzyskania przychodu ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski, zaś różnice kursowe powstałe pomiędzy datą jego faktycznego otrzymania, a datą uzyskania przychodu podwyższają, bądź też obniżają przychód w dacie faktycznego otrzymania zapłaty należności. Natomiast różnice kursowe nie powstają w przypadku gdy zapłata otrzymywana jest bez pośrednictwa banków.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 02.06.2006r. (data wpływu 05.06.2006r.), zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Na podstawie stosownych przepisów prawa materialnego, prowadząc działalność gospodarczą, jest Pan zobowiązany do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów zgodnie z zasadami określonymi w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.). W zakres Pana działalności wchodzi między innymi sprzedaż usług na terenie Unii Europejskiej oraz sprzedaż towarów w ramach dostaw wewnątrzwspólnotowych na terenie Unii Europejskiej. Swoich odbiorców towarów obciąża Pan fakturami wystawionymi w walutach obcych, tj.: w dolarach USA lub w EURO w zależności od umowy z kontrahentem. Czasami zdarza się, iż pomimo wystawienia faktury dla odbiorcy w walucie obcej, należność jest regulowana przez kontrahenta w złotych PLN. Uzyskane z transakcji handlowych waluty obce nie są bezpośrednio odprzedawane dla banku. Są gromadzone częstokroć na rachunku bankowym, a następnie odsprzedawane w razie potrzeb (np.: z powodu braku środków finansowych na finansowanie bieżącej działalności gospodarczej) dla banku, który prowadzi Panu rachunki bankowe bieżące oraz walutowe lub też są opłacane nimi zobowiązania strony. Zdarza się też, iż zgromadzone waluty są odsprzedawane do kantorów walut. Ze zgromadzonych na rachunku bankowym walut obcych są czasami opłacane należności z tytułu importu spoza granic Unii Europejskiej towarów handlowych. Zdarza się też, iż odbiorcy opłacają należności w kasie Pana firmy. Nadmienia Pan, iż przedmiotowe zapłaty dotyczą jedynie transakcji w kwotach nieprzekraczających 15.000 EURO. Z uwagi na powyżej wymienione transakcje, po stronie przychodów i po stronie kosztów uzyskania przychodów, powstają różnice kursowe.

W związku z powyższym zwraca się Pan z pytaniami:

1) Czy postępuje Pan prawidłowo przeliczając uzyskane przychody w walutach obcych z tytułu sprzedaży towarów i usług na terenie Unii Europejskiej wg kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu, z tym że za dzień uzyskania przychodu przyjmuje się dzień wystawienia dokumentu potwierdzającego sprzedaż usług lub towarów, tj.: faktury eksportowej, a nie dzień kiedy faktycznie zostanie doręczony towar w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej lub wykonana usługa i tak ustalony przychód stanowi podstawę do ustalania wysokości należnych zobowiązań podatkowych z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych?

2) Czy postępuje Pan prawidłowo dokonując naliczenia różnic kursowych pod datą uzyskania faktycznej zapłaty na rachunek bankowy za sprzedane na terenie Unii usługi i towary handlowe, które to różnice powiększają lub pomniejszają przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a przedmiotowe różnice kursowe są wyliczane w ten sposób, że wynikają one z ponownego ustalenia wartości sprzedanych towarów w oparciu o kurs kupna danej waluty w banku w którym podatnik posiada rachunek bankowy z dnia faktycznego otrzymania zapłaty za sprzedany towar handlowy, oraz porównania z wartością przychodu ustaloną na dzień wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż towarów, policzoną wg kursów średnich, które to różnice są ewidencjonowane w kol.8 podatkowej księgi przychodów i rozchodów na podstawie noty księgowej podającej sposób ich wyliczenia?

3) Czy postępuje Pan prawidłowo nie zaliczając do przychodów różnic kursowych (dodatnie różnice) lub też nie zmniejszając przychodów do opodatkowania (ujemne różnice) jeżeli kontrahent za sprzedane towary na terenie lub poza granicami Unii Europejskiej zapłaci gotówką w kasie Pana firmy?

Sformułował Pan też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż:

Ad. pkt 1 Przychody uzyskiwane w walutach obcych są ustalane prawidłowo, gdyż przy ich określaniu stosuje się Pan do zasad określonych w art.14 ust.1a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Ad. pkt 2 Ponieważ pomiędzy dniem uzyskania przychodu za sprzedane przez Pana towary handlowe i usługi budowlane, a dniem jego faktycznego otrzymania, występują różne kursy walut, a zapłata za nabyte towary i usługi zostaje przekazana przez nabywcę towarów na Pana rachunek bankowy, za zasadne należy uznać, iż dokonuje Pan ustalenia różnic kursowych na zasadach określonych w art.14 ust.1a w/wym. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W podatkowej księdze wydatki są ewidencjonowane zgodnie z zasadami określonymi w w/wym. rozporządzeniu Ministra Finansów, a więc pod datą otrzymania zapłaty za sprzedany towar lub usługę na rachunek bankowy strony na podstawie noty księgowej podającej sposób ich wyliczenia.

Ad. pkt 3 Ponieważ w sytuacji opisanej na wstępie zapłata należności nie nastąpiła za pośrednictwem posiadanego przez Pana rachunku bankowego, ewentualne różnice kursowe jakie zostaną zaewidencjonowane w księgach rachunkowych przedsiębiorcy (czy to dodatnie czy to ujemne) nie mają wpływu na wysokość uzyskanego przychodu do opodatkowania, i nie podlegają w związku z powyższym obowiązkowi ewidencji w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, mając na uwadze przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z treścią art.14 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

W świetle postanowień ust.1a cytowanego wyżej art.14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski. Jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikając z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów ustalonego przez bank, którego korzystał uzyskujący przychód, oraz zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu.

Z cytowanego wyżej przepisu jednoznacznie wynika, że jeżeli podatnik uzyskuje przychody w walutach obcych, przelicza się je na złote według kurów średnich z dnia uzyskania przychodów ogłoszonych przez NBP, a różnice kursowe powstają tylko w sytuacji, gdy transakcja jest dokonywana za pośrednictwem banku, a między dniem zarachowania przychodu a dniem zapłaty występują różne kursy walut.

Ponadto należy mieć na uwadze, że powołany wyżej przepis, jak również inne przepisy ustawy o podatku dochodowym nie upoważniają podatnika do rozliczania różnic kursowych od gotówkowych transakcji w walutach obcych dokonywanych z pominięciem banku. Zatem w sytuacji, gdy uzyskuje Pan przychody w walutach obcych, a zapłatę otrzymuje Pan bez pośrednictwa banku (gotówką), różnice kursowe nie powstają.Natomiast przychody udokumentowane fakturą VAT, wystawioną w walucie obcej przelicza się na złote według kursu średniego ogłoszonego przez NBP z dnia uzyskania przychodu, przy czym w świetle brzmienia wyżej cytowanego art.14 ust.1, moment powstania przychodu determinuje data wystawienia faktury, z którą to chwilą kwota z niej wynikająca staje się kwotą należną za sprzedane towary bądź wykonane usługi.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny należy uznać, że:

- postępuje Pan prawidłowo przeliczając uzyskane przychody w walutach obcych z tytułu sprzedaży towarów i usług na terenie Unii Europejskiej wg kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu, a za dzień uzyskania przychodu przyjmuje Pan dzień wystawienia dokumentu potwierdzającego sprzedaż usług lub towarów i tak ustalony przychód przyjmuje Pan jako podstawę do ustalania wysokości należnych zobowiązań podatkowych z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych, jednakże pod warunkiem, że faktura bądź inny dokument potwierdzający dokonaną przez Pana sprzedaż towarów lub usług został przez Pana prawidłowo wystawiony zgodnie z obowiązującymi zasadami określonymi w przepisach prawa podatkowego i potwierdza on faktyczny moment powstania przychodu,

- prawidłowe jest również Pana postępowanie w przypadku naliczania różnic kursowych pod datą uzyskania faktycznej zapłaty na rachunek bankowy za sprzedane na terenie Unii usługi i towary handlowe, o które to różnice powiększa lub pomniejsza Pan przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych pod datą otrzymania na Pana rachunek bankowy zapłaty za sprzedany towar lub usługę i ewidencjonowania ich w podatkowej księdze przychodów i rozchodów na podstawie noty księgowej podającej sposób ich wyliczenia, zgodnie z zasadami określonymi w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.),

- postępuje Pan prawidłowo nie zaliczając do przychodów różnic kursowych w przypadku, gdy kontrahenci za sprzedane im towary na terenie lub poza granicami Unii Europejskiej płacą gotówką w kasie Pana firmy.

Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 02.06.2006r., za prawidłowe.