POSTANOWIENIE

Działając na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz.60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 26.09.2005r. (data wpływu wniosku do tut. Urzędu Skarbowego 27.09.2005r.), uzupełnionego pismem z dnia 21.11.2005r. (data wpływu wniosku do tut. Urzędu Skarbowego 23.11.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), w sprawie: przychody podatkowe a korekta rozliczenia należnego podatku VAT z tytułu sprzedaży towarów na eksport

stwierdza, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnik dokonuje sprzedaży towarów na eksport. Na skutek braku odpowiedniego udokumentowania Podatnik zobowiązany jest opodatkować sprzedaż towarów podatkiem VAT według stawki krajowej. W późniejszym okresie Podatnik uzyska odpowiednie dokumenty pozwalające na zastosowanie stawki zerowej.

Wątpliwości Podatnika budzi, czy w związku z dokonaną korektą rozliczenia podatku VAT, Spółka winna dokonać korekty przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

Zdaniem Podatnika, w przypadku opodatkowania eksportu towarów stawką VAT obowiązującą w kraju, ze względu na brak dokumentacji uprawniającej do zastosowania stawki 0%, zasadne jest przyjęcie jako przychodu do celów opodatkowania podatkiem dochodowym wartości faktury, pomniejszonej o należny podatek VAT, wyliczony "rachunkiem w stu".

Jeżeli w okresie późniejszym Spółka spełni ustawowe warunki, dające jej prawo do zastosowania stawki zerowej, za przychód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych winna zostać uznana cała wartość faktury. Korekta przychodu dla celów podatku dochodowego winna być dokonana okresie rozliczeniowym, w którym Podatnik otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty, zgodnie z art. 41 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 7 ust.1 i ust.2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art.10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 3 ustawy z dnia 15.02.1992r. przychodami są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe, a w zakresie przychodów związanych z działalnością gospodarczą przychody należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Według art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15.02.1992r. za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1. wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
2. wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
3. otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

Jednocześnie na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 9 ustawy z dnia 15.02.1992r. do przychodów nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4, jeżeli wywóz jest dokonany przez: dostawcę lub na jego rzecz, lub nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz.

Na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług stawka podatku w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit.a) wynosi 0%.

Jak stanowi art. 41 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług stawkę podatku 0 % stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty.

Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, to - na podstawie art. 41 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług - podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0 %, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres. W razie nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju.

Na podstawie art. 41 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym niż określony w ust. 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera szczegółowych unormowań, które miałyby zastosowanie w przypadku eksportu towarów, o którym mowa we wniosku Podatnika.

Przychód z tytułu eksportu towarów winien być wykazany, stosownie do art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w kwocie wynikającej z wystawionej faktury pomniejszonej o kwotę należnego podatku od towarów i usług.

Zgodnie, bowiem z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Zaś na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych u podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług, za przychód z tej sprzedaży, dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, uważa się wartość sprzedaży netto, bez należnego podatku od towarów i usług.

Przy czym, jak stwierdziło Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 04.04.1997r., nr PO 2/HD-397/97/079 za należny podatek od towarów i usług w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 15.02.1992r., pomniejszający przychód dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, uważa się należny podatek od towarów i usług wynikający z dokumentów sprzedaży, ewidencji, deklaracji podatkowej podatnika, a w przypadku gdy prawidłową wysokość należnego podatku od towarów i usług określa organ podatkowy (organ kontroli skarbowej) - należny podatek od towarów i usług wynikający z decyzji tego organu.

Reasumując prawidłowe jest stanowisko Podatnika, iż w przypadku opodatkowania eksportu towarów stawką VAT obowiązującą w kraju, ze względu na brak dokumentacji uprawniającej do zastosowania stawki 0%, zasadne jest przyjęcie jako przychodu do celów opodatkowania podatkiem dochodowym wartości faktury, pomniejszonej o podatek VAT, wyliczony "rachunkiem w stu".

Jeżeli w okresie późniejszym Spółka spełni ustawowe warunki, dające jej prawo do zastosowania stawki zerowej, za przychód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych winna zostać uznana cała wartość faktury. Korekta przychodu dla celów podatku dochodowego winna być dokonana w okresie rozliczeniowym, w którym Podatnik otrzyma dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty, zgodnie z art. 41 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług.