POSTANOWIENIE

Działając na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz.60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), w sprawie: przychody podatkowe a korekta rozliczenia należnego podatku VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów

stwierdza, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnik dokonuje wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Na skutek braku odpowiedniego udokumentowania, podatnik zobowiązany jest opodatkować obrót z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów podatkiem VAT według stawki krajowej, gdyż nie posiada dokumentacji warunkującej zastosowanie stawki zerowej. W późniejszym okresie Podatnik uzyska odpowiednie dokumenty pozwalające na zastosowanie stawki zerowej.

Wątpliwości Podatnika budzi, czy w związku z dokonaną korektą rozliczenia podatku VAT spowodowaną otrzymaniem potwierdzenia opuszczania przez towar terytorium kraju, Spółka winna dokonać korekty przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

Zdaniem Podatnika, w przypadku opodatkowania wewnątrzwspólnotowej dostawy stawką VAT obowiązującą w kraju, ze względu na brak dokumentacji uprawniającej do zastosowania stawki 0%, zasadne jest przyjęcie jako przychodu do celów opodatkowania podatkiem dochodowym wartości faktury, pomniejszonej o podatek VAT, wyliczony "rachunkiem w stu".

Jeżeli w okresie późniejszym Spółka spełni ustawowe warunki, dające jej prawo do zastosowania stawki zerowej, za przychód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych winna zostać uznana cała wartość faktury. Korekta przychodu dla celów podatku dochodowego winna być dokonana w okresie rozliczeniowym, w którym Podatnik dokona korekty deklaracji VAT, zgodnie z art. 42 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.

Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 7 ust.1 i ust.2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art.10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 3 ustawy z dnia 15.02.1992r. przychodami są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe, a w zakresie przychodów związanych z działalnością gospodarczą przychody należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Według art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15.02.1992r. za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1. wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
2. wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
3. otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

Jednocześnie na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 9 ustawy z dnia 15.02.1992r. do przychodów nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.

W przepisach ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca określił warunki, jakie muszą zostać spełnione, aby wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlegała opodatkowaniu zerową stawką podatku VAT. Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0 %, pod warunkiem że:

1. podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, i podał ten numer oraz swój numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów,
2. podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art. 99, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Jak stanowi art. 42 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie został spełniony przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres, podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, jako dostawę na terytorium kraju.

Na podstawie art. 42 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług otrzymanie przez podatnika dowodu, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, w terminie późniejszym niż określony w ust. 12 upoważnia podatnika do dokonania korekty złożonej deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej, o której mowa w art. 100 ust. 1, w której wykazał dostawę towarów.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera szczegółowych unormowań, które miałyby zastosowanie w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy, o której mowa we wniosku Podatnika.

Przychód z tytułu dokonanej wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów winien być, wykazany, stosownie do art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w kwocie wynikającej z wystawionej faktury pomniejszonej o kwotę należnego podatku od towarów i usług.

Zgodnie, bowiem z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Zaś na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych u podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług, za przychód z tej sprzedaży, dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, uważa się wartość sprzedaży netto, bez należnego podatku od towarów i usług.

Przy czym, jak stwierdziło Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 04.04.1997r., nr PO 2/HD-397/97/079 za należny podatek od towarów i usług w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 15.02.1992r., pomniejszający przychód dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, uważa się należny podatek od towarów i usług wynikający z dokumentów sprzedaży, ewidencji, deklaracji podatkowej podatnika, a w przypadku gdy prawidłową wysokość należnego podatku od towarów i usług określa organ podatkowy (organ kontroli skarbowej) - należny podatek od towarów i usług wynikający z decyzji tego organu.

Reasumując prawidłowe jest stanowisko Podatnika, iż w przypadku opodatkowania wewnątrzwspólnotowej dostawy stawką VAT obowiązującą w kraju, ze względu na brak dokumentacji uprawniającej do zastosowania stawki 0%, zasadne jest przyjęcie jako przychodu do celów opodatkowania podatkiem dochodowym wartości faktury, pomniejszonej o podatek VAT, wyliczony "rachunkiem w stu".

Jeżeli w okresie późniejszym Spółka spełni ustawowe warunki, dające jej prawo do zastosowania stawki zerowej, za przychód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych winna zostać uznana cała wartość faktury. Korekta przychodu dla celów podatku dochodowego winna być dokonana w okresie rozliczeniowym, w którym Podatnik dokona korekty deklaracji VAT, zgodnie z art. 42 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.