P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Banku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj.: czy na Banku pełniącym rolę agenta płatniczego wypłacającego odsetki od dłużnych papierów wartościowych (obligacji) emitowanych przez inne podmioty, ciąży obowiązek płatnika w rozumieniu art. 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

P O S T A N A W I A

- uznac stanowisko Strony za prawidłowe

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego przez stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że Bank - Spółka Akcyjna zawiera z Klientami umowy na obsługę emisji dłużnych papierów wartościowych (np. obligacji). Bank zobowiązuje się do organizacji emisji oraz pełni rolę Agenta Płatniczego tzn. prowadzi rachunki podmiotów, które nabyły te papiery wartościowe, przelewa na rachunki inwestorów odsetki ze środków pieniężnych otrzymanych od emitenta lub dokonuje wykupu obligacji z otrzymanych środków. Emitentami dłużnych papierów wartościowych są zarówno podmioty posiadające siedzibę na terytorium Polski, jak i podmioty zagraniczne.

Zdaniem Banku, płatnikiem na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest podmiot dokonujący wypłaty z tytułu odsetek od dłużnych papierów wartościowych czy też realizacji dyskonta. W związku z tym istotne jest ustalenie, kto jest tym podmiotem. Świadczenie emitenta obligacji może mieć charakter pieniężny lub niepieniężny. Świadczenie pieniężne polega na zapłacie kwoty pieniężnej, na którą składa się kwota równa kapitałowi udostępnionemu emitentowi przy nabyciu obligacji oraz zwykle kwota stanowiąca wynagrodzenie dla obligatoriusza za udostępnienie, a więc zysk z operacji ulokowania przez niego wolnych środków finansowych w obligacje. Wskutek nabycia obligacji odsetkowych obligatariusz przenosi własność środków pieniężnych na emitenta obligacji, który zobowiązany jest do ich zwrotu poprzez wykup obligacji w terminie wykupu i wypłatę okresowego wynagrodzenia w postaci odsetek obliczonych od wartości nominalnej obligacji. Obligacje są de facto formą pożyczki udzielonej emitentowi przez zagranicznych inwestorów. Tym samym tytułem płatności odsetek (realizacji dyskonta) jest pożyczka zaciągnięta przez emitenta od inwestorów, inkorporowana w dłużne papiery wartościowe.
W konsekwencji - zdaniem Banku - płatnikiem podatku jest emitent, a nie Bank, który pełni jedynie funkcje techniczne przy dokonywaniu rozliczeń pomiedzy emitentem a inwestorami.

W ocenie Banku powyższy pogląd potwierdza zmiana przepisów updof, obowiązująca od 1 stycznia 2004r. W wyniku nowelizacji updof, od 1 stycznia 2004r. zmianie uległ art. 41 ust. 4 updof - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2003r. - określała jako platników:

1. podmioty wymienione w art. 41 ust. 1 oraz
   
2. podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia:
   a) gier i zakładów wzajemnych,
   b) rachunków podatników albo gromadzenia środków pieniężnych podatnika w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania.

Tym samym, płatnikami były jak ma to miejsce obecnie, podmioty dokonujące wypłaty z tytułów określonych w tym przepisie oraz dodatkowo podmioty uprawnione, na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia rachunków podatników albo gromadzenia środków pieniężnych podatnika w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania.
Od 1 stycznia 2004r. płatnikami są jedynie podmioty wymienione w art. 41 ust. 1 dokonujące m. in. wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 30a ust. 1. Oznacza to, że ustawodawca powrócił do rozwiązania obowiązującego przed 1 stycznia 2002r. definiującego jako płatnika - dłużnika - podmiotu dokonującego wypłat z danego tytułu. Zawarte w ustawie określenie "z tytułu" jednoznacznie wskazuje, że płatnikiem jest podmiot zobowiązany do dokonania wypłaty z określonego tytułu prawnego np. z tytułu wynagrodzenia za pracę, z tytułu umowy zlecenia, z tytułu umowy pożyczki itp. Dlatego też - zdaniem banku - płatnikiem nie jest podmiot, który wykonuje techniczną czynność rozdysponowania środków wypłaconych przez emitenta na pożyczkodawców.
Tym samym Bank stoi na stanowisku, że od 1 stycznia 2004r. ustawodawca wyłączył z kategorii płatników, podmioty pośredniczące w wypłacie (podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia rachunków podatników albo gromadzenia środków pieniężnych podatnika w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania).

Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego stanowisko Banku jest prawidłowe.

Pojęcie płatnika zdefiniowane zostało w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.). W świetle jego treści płatnikiem jest każdy podmiot obowiązany na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczania i pobierania od podatnika podatku i wpłacania go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Art. 30a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ stanowi, że od uzyskanych dochodów (przychodów) z odsetek i dyskonta od papierów wartościowych pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19%, z zastrzeżeniem art. 52a tej ustawy.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, Bank zobowiązany jest do prowadzenia rachunków podmiotów, które nabyły papiery wartościowe oraz do przelewu na ich rachunki odsetek od tych papierów wartościowych. Papierami wartościowymi, których dotyczy wystąpienie, są obligacje emitowane przez inne podmioty. Zobowiązanymi do wypłaty odsetek z powyższego tytułu są emitenci obligacji, natomiast Bank wykonuje czynności polegające na przyjmowaniu wpłat od inwestorów na poczet zakupu obligacji emitenta oraz przelewaniu na rachunki inwestorów odsetek otrzymanych od emitenta.
Zgodnie z postanowieniami art. 41 ust. 4 powołanej wyżej ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności (świadczeń) z tytułów określonych m. in. w art. 30a ust. 1 ustawy są obowiązane pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych t.j. m. in. z tytułu odsetek i dyskonta od papierów wartościowych.

W przedstawionym stanie faktycznym Bank nie jest zobowiązany do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanych za jego pośrednictwem przez emitentów obligacji wypłat z tytułu odsetek. Bank pośredniczy tylko w wypłacie tych dochodów, natomiast tytuł (zobowiązanie) do realizacji przedmiotowych świadczeń pozostaje po stronie emitenta omawianych papierów wartościowych.
Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że obowiązki płatnika zgodnie z cytowanym wyżej przepisem ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, spoczywają na emitentach obligacji, o ile posiadają oni siedzibę na terytorium RP. Tym samym kwoty otrzymywanych od tych emitentów odsetek w celu przelania ich na rachunki inwestorów (zarówno wskazanych w art. 3 ust. 1 jak i art. 3 ust. 2a ustawy) winny być kwotami netto, tj. po potrąceniu zryczałtowanego podatku dochodowego.

Emitenci obligacji posiadający siedzibę za granicą stosują przy wypłacie przedmiotowych odsetek właściwe dla ich państw zasady opodatkowania "u źródła". Natomiast na podstawie art. 30a ust. 11 w/w ustawy, zryczałtowany podatek dochodowy obliczony od tych dochodów uzyskanych poza granicami RP oraz kwoty podatku zapłaconego za granicą, podatnicy wykazują w zeznaniu rocznym.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.
Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.