POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w związku z wnioskiem Spółki z dnia 28.03.2006 r. (data wpływu 31.03.2006 r.), w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do sposobu i zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego, postanawia uznać stanowisko Podatnika za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedłożonego wniosku wynika, że Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, której przedmiotem jest w głównej mierze świadczenie usług budowlanych zawarła kontrakt współfinansowany przez Unię Europejską ze środków programu ISPA 2001 na budowę i uruchomienie oczyszczalni ścieków. Zamawiającym jest Miasto Katowice (Urząd Miasta). Cena kontraktu została ustalona w Euro. Płatności dokonywane są również w tej walucie na konto bankowe Spółki. W przyjętym systemie wynagradzania i rozliczania prac Podatnik otrzymał zaliczkę, na którą wystawiono fakturę. Podstawą rozliczenia jest kwota wyrażona w Euro, która następnie dla celów podatkowych przeliczana jest na PLN. W miarę postępu prac dochodzi do rozliczenia zaliczki z należnym wynagrodzeniem. Wnioskodawca zadaje pytanie: "W jaki sposób dokonywać rozliczeń otrzymanej zaliczki i bieżących płatności kontraktu wyrażonego w walucie obcej dla celów rozliczenia podatku VAT?"

W opinii Podatnika w sytuacji, w której kwota bazowa kontraktu została ustalona w Euro, a także należność na fakturze jest wykazywana w Euro, dalsze rozliczenia powinny być dokonywane także według kwot wykazywanych w Euro. Oznacza to, że w fakturze należy w pierwszej kolejności wykazać kwotę należności wyrażonej w Euro, o którą to zaliczkę następnie pomniejsza się kwotę należności. Kwotą do zapłaty byłaby różnica tych kwot, która następnie zostanie przeliczona według kursu średniego ogłaszanego przez NBP i będzie stanowiła podstawę dla ustalenia kwot podatku od towarów i usług oraz wartości netto i brutto według kursu z dnia wystawienia tej faktury.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik tutejszego Urzędu stwierdza co następuje:

Zgodnie z § 14 ust. 1 Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95, poz. 798) jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2. Ustęp 2 stanowi, iż fakturę wystawia się również nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym pobrano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności (zaliczkę, przedpłatę, zadatek lub ratę). Zaliczka pobierana jest w kwocie brutto, zatem kwotę podatku należy wyliczyć zgodnie z wzorem wskazanym w § 14 ust. 3 pkt 5 wyżej wymienionego rozporządzenia:

ZB x SP

KP = ---------------

100 + SP

gdzie:

KP - oznacza kwotę podatku,

ZB - oznacza kwotę pobranej części lub całości należności brutto,

SP - oznacza stawkę podatku;

W myśl ust 4 § 14 ww. rozporządzenia jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1 i 2, nie obejmują całej ceny brutto, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę na zasadach określonych w § 9, § 11-13, z tym że sumę wartości towarów (usług) pomniejsza się o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących pobranie części należności; taka faktura powinna zawierać również numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi. Zatem w przypadku, gdy faktury zaliczkowe nie obejmują całej należności brutto, po wykonaniu usługi wystawia się fakturę VAT, w której sumę wartości usług należy pomniejszyć o wartość pobranych zaliczek, a kwotę podatku o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących pobranie zaliczek.

Sposób przeliczania kwot wykazanych na fakturach w walucie obcej określony został w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.). Zgodnie z § 37 ww. rozporządzenia, kwoty wyrażone na fakturze w walutach obcych przelicza się na złote według bieżącego kursu średniego waluty obcej wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na dzień wystawienia faktury, pod warunkiem, że faktura została wystawiona w terminie, w którym podatnik był do tego obowiązany. W sytuacji, gdy faktura nie jest wystawiona w obowiązującym terminie, kwoty wyrażone w walucie obcej należy przeliczyć na złote według wyliczonego i ogłoszonego bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli natomiast na dzień wystawienia faktury (lub na dzień powstania obowiązku podatkowego) bieżący średni kurs waluty obcej nie został wyliczony i ogłoszony przez NBP, do przeliczenia stosuje się kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony.

Biorąc pod uwagę powyższe regulacje należy zaznaczyć, że kwoty wykazane w walucie obcej na fakturach zaliczkowych powinny zostać przeliczone na PLN według bieżącego kursu średniego waluty obcej wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na dzień wystawienia przedmiotowych faktur, jeżeli zostały one wystawione w ciągu 7 dni od dnia, w którym otrzymano zaliczkę. Natomiast w przypadku wystawienia faktury końcowej - zgodnie z ust. 4 § 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom(...) - sumę wartości wykonanych usług, wykazaną na tej fakturze (kwotę należności) przeliczoną na PLN według bieżącego kursu średniego waluty obcej wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na dzień wystawienia końcowej faktury należy pomniejszyć o wartość pobranej zaliczki - przeliczonej na PLN według kursu z dnia wystawienia faktury zaliczkowej. Natomiast kwota podatku powinna zostać pomniejszona o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących pobranie zaliczki. Zatem w świetle obowiązujących regulacji nie można zgodzić się z Podatnikiem, iż różnica między kwotą należności za wykonane usługi a pobraną zaliczką stanowi podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług, którą następnie należy przliczyć według kursu z dnia wystawienia faktury końcowej.

Z tych też względów postanowiono jak we wstępie.