POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a, art. 216 §. 1 i § 2 oraz art. 236 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa /Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm./ Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek

postanawia

uznać stanowisko w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego zawarte we wniosku złożonym dnia 20 czerwca 2006 roku, uzupełnionym dnia 3 lipca 2006 roku, za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że spółka prowadzi działalność handlową i usługową. Podstawowa działalność obejmuje sprzedaż samochodów marki VOLVO, obsługę i naprawę pojazdów mechanicznych oraz sprzedaż części zamiennych. Firma dysponuje m.in. samochodami tzw. demonstracyjnymi, które służą jako pojazdy testowe dla klientów do jazd próbnych i są zarejestrowane na Spółkę. Do tych samochodów spółka zakupuje paliwo, od którego nie odlicza podatku VAT. W ewidencji figurują jako towary handlowe, jako że ostatecznie, po pewnym okresie eksploatacji trafiają do klientów.

Zadają Państwo pytanie, czy można odliczyć podatek VAT od paliwa kupowanego do samochodów, które początkowo są wykorzystywane do demonstracji, a potem sprzedawane klientom.

Stoją Państwo na stanowisku, iż w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, jeżeli towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, to podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku naleznego, o kwotę podatku naliczonego. W przypadku zakupu paliwa art. 88 ust. 1 stwierdza, że nie odlicza się podatku VAT od paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów osobowych, o których mowa w art. 86 ust. 3. W myśl tego przepisu przy zakupie pojazdów o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony mozna odliczyć naksymalnie 60% podatku naliczonego, ale nie więcej niż 6 tysięcy złotych. Jednak ustawodawca w art. 86 ust. 4 dopuścił pewne wyjątki, z których jeden dotyczy sytuacji, gdy przedmiotem działalności podatnika jest odsprzedaż samochodów. W związku z powyższym spółka uważa, iż skoro limitu odliczenia związanego z zakupem samochodów wyłączone zostały auta stanowiące przedmiot działalności handlowej, to nie dotyczy ich również zakaz odliczania podatku VAT od paliwa.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza, co następuje:

Stosownie do postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Przepis art. 88 ust. 1 pkt 3) cyt. ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3.

W myśl art. 86 ust. 3 ww. ustawy - w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Zgodnie z art. 86 ust. 4 pkt 7 cyt. ustawy powyższy przepis nie dotyczy m.in. przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest;

1. odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub,

2. oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 4 przepis ust. 3 nie obejmuje pewnych kategorii pojazdów wymienionych w punktach 1-7, w tym m.in. przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest sprzedaż samochodów osobowych. Tym samym zakaz odliczenia podatku od paliw, o którym mowa w art. 88 ust. 1 pkt 3 nie odnosi się do paliwa wykorzystywanego do pojazdów wymienionych w ust. 4 art.86. Podatek naliczony od zakupu paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów wymienionych w art. 86 ust. 4 pkt 1-7 ustawy podlega odliczeniu według zasad ogólnych.

Należy zauważyć, iż samochody zarejestrowane jako pojazdy demonstracyjne nie tracą statusu towaru handlowego, bowiem nadal są przeznaczone do sprzedaży. Ponadto nie ulega wątpliwości, że jazdy próbne są ogólnie przyjętym sposobem prezentacji towaru, racjonalnym z ekonomicznego punktu widzenia sprzedawcy i pożądanym ze strony potencjalnego nabywcy.

Jeżeli więc podatnik nabywa pojazdy ( przeznaczone do jazd próbnych) z zamiarem dalszej ich odsprzedaży i zakłada, że nie będzie ich używał dłużej niż jeden rok (w opcji, że termin ten zostanie dotrzymany), wobec czego nie będzie zobowiązany do wprowadzenia tego pojazdu do ewidencji środków trwałych.

W świetle powyższego, samochody te nie mieszczą się w definicji środka trwałego i należy je traktować jako towary handlowe, podatnik będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu w całości.

Biorąc powyższe pod uwagę, w opinii tutejszego organu, podatnikowi przysługuje prawo do obniżania podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących zakup paliwa do samochodów osobowych przeznaczonych, w okresie nie krótszym niż 1 rok, wyłącznie do dalszej odsprzedaży.

Powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.