Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnikzostał zaliczony do pierwszej grupy inwalidztwa spowodowanej stanem narządu ruchu. W złożonym wniosku podatnik wyjaśnił, że aparat medyczny Bioptron 2 jako urządzenie medyczne ma szerokie zastosowanie w rehabilitacji oraz fizykoterapii i służy do leczenia: odleżyn, owrzodzenia podudzi, łagodzenia bólu i kurczy mięśni, reumatyzmu itp. Aparat ten jest przydatny w leczeniu schorzeń uznanego inwalidztwa, bez konieczności dojazdów na zabiegi fizykoterapii czy rehabilitacji. Zdaniem wnioskodawcy, przysługuje prawo odliczenia od dochodu wydatku poniesionego na zakup aparatu medycznego Bioptron 2.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30 oraz art. 30a-30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

W myśl art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki na cele rehabilitacyjne, uważa się wydatki poniesione na zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych,stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne - zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Ponadto z art. 26 ust. 7c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wysokość wydatków na cele wymienione w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

Stosownie do art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki na cele rehabilitacyjne, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku, gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Z przytoczonego przepisu art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podatnik może odliczyć od dochodu wyłącznie wydatki na zakup sprzętu, urządzeń lub narzędzi technicznych, które powinny jednocześnie spełniać trzy warunki:
1. indywidualnego przeznaczenia,
2. niezbędności w rehabilitacji,
3. ułatwiania wykonywania czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
Ze specyfikacji urządzeń typu Bioptron wynika, ze może ono w sposób naturalny wzmacniać regeneracyjne i utrzymujące równowagę zdolności organizmu, stymulować różnorodne procesy biologiczne w organiźmie, a tym samym wzmagać funkcje organizmu.
Zatem podatnik może skorzystać z odliczenia wydatku poniesionego na zakup aparatu medycznego Bioptron 2, jeżeli:
- spełnione zostały warunki określone w treści art. 26 ust. 7a- 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
- urządzenie to jest niezbędne w rehabilitacji podatnika - stosownie do potrzeb wynikających z jego niepełnosprawności (na potwierdzenie czego zasadnym byłoby posiadanie zaświadczenia lekarskiego).

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania nin. postanowienia.