Zgodnie z art. 19 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług ( Dz.U.Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą w eksporcie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą potwierdzenia przez urząd celny określony w przepisach celnych wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty . Jednakże zgodnie z art.19 ust. 11 ustawy jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności , w szczególności przedpłatę , zaliczkę , ratę , obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części . Powyższy przepis zgodnie z art. 19 ust. 12 w brzmieniu obowiązującym od 1.06.2005 r 11 stosuje się odpowiednio w przypadku eksportu towarów , jeżeli wywóz towarów nastąpi w ciągu sześciu miesięcy , licząc od dnia otrzymania części należności .

Z powyższego wynika , iż obowiązek podatkowy w przypadku otrzymania zaliczki w eksporcie towarów jest uwarunkowany koniecznością wywozu towaru w terminie 6 miesięcy . Tak więc otrzymanie zaliczki w eksporcie , niezależnie od jej wysokości , uprawnia podatnika do zastosowania stawki 0% , ale tylko wówczas , gdy nastąpi wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty w wyżej określonym terminie . Jeżeli natomiast towar w tym terminie nie zostanie wywieziony zaliczka taka nie jest objęta obowiązkiem podatkowym i nie uprawnia do zastosowania 0% stawki podatku .

Jednocześnie przepisy ustawy jak przepisy wykonawcze do niej nakładają na podatnika obowiązek wystawiania faktur dokumentujących poszczególne zdarzenia gospodarcze i tak :zgodnie z art. 106 ust. 1, 2 i 3 ustawy podatnicy , o których mowa w art. 15 , są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży , datę dokonania sprzedaży , cenę jednostkową bez podatku , podstawę opodatkowania , stawkę i kwotę podatku , kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy , z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Przepis ust. 1 stosuje sie odpowiednio do dostawy towarów lub świadczenia usług dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni , jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze .Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio do części należności otrzymywanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi .

Zgodnie z § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom , zaliczkowego zwrotu podatku , wystawiania faktur , sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług , do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz.U.Nr 90 poz.798 z późn. ) zwanego dalej rozporządzeniem jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności , w szczególności przedpłatę , zaliczkę zadatek , ratę , fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia , w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy z zastrzeżeniem ust. 2

Przepisy w/w rozporządzenia określają również warunki i tryb wystawiania faktur korygujących i tak: w myśl § 16 ust. i 2 rozporządzenia w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 , podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą . Faktura korygująca powinna zawierać co najmniej :1)numer kolejny oraz datę jej wystawienia2)dane zawarte w fakturze , której dotyczy faktura korygująca:a) okreslone w § 9 ust. 1 pkt. 1-3 , b) nazwę towaru lub uslugi objętych rabatem 3)kwotę i rodzaj udzielonego rabatu 4)kwotę zmniejszenia podatku należnego Stosownie do przepisu § 16 ust. 3 pkt. 2 przepisy ust. 1 i 2 stosuje sie odpowiednio w przypadku zwrotu nabywcy zaliczek , przedpłat , zadatków lub rat podlegających opodatkowaniu.

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć , iż w sytuacji przedstawionej w piśmie , wobec faktu , że nie dokonano wywozu towaru w terminie 6 miesięcy od dnia otrzymania zaliczki nie powstał obowiązek podatkowy z tego tytułu i brak jest podstaw do zastosowania 0% stawki podatku. Należy zatem skorygować deklarację VAT-7 za okres , w którym wykazano zaliczkę , zmniejszając wartość obrotu ze stawka 0% o wartość zaliczki , jednak fakturę korygującą do pierwotnej faktury zaliczkowej można wystawić po spełnieniu warunków określonych w cytowanym wyżej § 16 ust. 3 pkt. 2 .

Tutejszy organ podatkowy informuje , iż przedmiotowa interpretacja ma zastosowanie wyłącznie do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz według stanu prawnego obowiązującego na dzień zaistnienia tego stanu. Jednocześnie tut. organ podatkowy nie będzie informował o zmianie przepisów będących przedmiotem niniejszej interpretacji .