W dniu 10 maja 2006r. Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, który następnie został uzupełniony w dniu 12 czerwca 2006r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca planuje zorganizowanie dla pracowników imprezy szkoleniowo-integracyjnej oraz imprezy w ramach tzw. "pracy zespołowej".

Impreza szkoleniowo-integracyjna jest typem imprezy z programem zarówno szkoleniowym jak i rekreacyjnym, zorganizowanym poza terenem Spółki. Podczas imprezy zostanie przeprowadzone szkolenie, mające na celu poszerzenie wiedzy pracowników na tematy związane z wykonywaną pracą. Szkolenie polegać będzie na wygłoszeniu wykładu - prelekcji na tematy związane z zadaniami wykonywanymi przez pracowników - kierowników działów bądź przez wyspecjalizowaną firmę szkoleniową. W przypadku tego typu imprezy Spółka będzie ponosić koszty organizacji całej imprezy z własnych środków. Będą to: koszty przejazdu, zakwaterowania, wynajmu sali, wyżywienia, ewentualnego szkolenia przez firmę zewnętrzną.

Impreza w ramach programu "pracy zespołowej" będzie rodzajem imprezy szkoleniowo - integracyjnej. Program "pracy zespołowej" skierowany jest do pracowników produkcyjnych i ma na celu "przełożenie" celów finansowych Wnioskującej na cele operatorów maszyn, czyli uświadomienie pracownikom produkcyjnym wpływu ich pracy na wyniki osiągane przez Spółkę. Cele programu osiąga się poprzez zastosowanie technik budowania i organizowania stanowiska pracy przy aktywnym udziale pracowników produkcji - m.in. uświadamia się znaczenie współpracy w zespole, ćwiczy się umiejętności współpracy i komunikacji w zespole. Imprezy w ramach programu "pracy zespołowej" będą to kilkugodzinne spotkania na terenie Spółki bądź dłuższe wyjazdy poza firmę, w ramach których szkoleni będą pracownicy z zakresu wskazanych celów programu "pracy zespołowej". W trakcie spotkań i wyjazdów przewidziane są wykłady i dyskusje na wskazane tematy, pozwalające na lepsze zrozumienie istoty i znaczenia pracy zespołowej. Organizowane są tzw. treningi czyli ćwiczenia pozwalające nauczyć pracy zespołowej i budować wzajemne relacje. Treningi te przeprowadzane będą w różnych formach - np. przez odpowiednio dobrane gry zespołowe lub wspólne przygotowanie posiłków. Szkoleniem zajmuje się wykwalifikowany pracownik Wnioskodawcy bądź wyspecjalizowana firma zewnętrzna. Spółka ponosić będzie koszty organizacji całej imprezy z własnych środków. Będą to: koszty przejazdów, zakwaterowania, wyżywienia, wynajmu sali, ewentualnego szkolenia przez firmę zewnętrzną.

W związku z powyższym, Wnioskująca zwróciła się z zapytaniem, czy poniesione wydatki na szkolenia - integracje oraz spotkania w ramach "pracy zespołowej" stanowią koszt uzyskania przychodu w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ?

W opinii Wnioskodawcy, wydatki na imprezy szkoleniowo - integracyjne i na spotkania w ramach programu "pracy zespołowej" należy uznać w całości jako koszt uzyskania przychodu, gdyż nie zostały wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czyli w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów. Koszty imprez szkoleniowo - integracyjnych i "pracy zespołowej" wiążą się z prowadzoną działalnością Spółki i mają na celu poprawę atmosfery pracy, zintegrowanie się pracowników ze sobą oraz z pracodawcą, a przez to zwiększenie efektywności pracy, mającej wpływ na zmniejszenie kosztów i powiększenie zysku.

Imprezy integracyjno-szkoleniowe mają na celu nie tylko poszerzenie wiedzy i umiejętności pracowników, ale podobnie jak w przypadku imprez integracyjnych również lepsze poznanie i zrozumienie pracowników, skutkujące polepszeniem wzajemnych stosunków służbowych, lepszą organizacją i komunikacją w pracy, a przez to lepszymi wynikami całej firmy. Pomagają w tym wykłady i dyskusje na szkoleniu.

Wyjazdy w ramach programu "pracy zespołowej" dla pracowników produkcyjnych mają - w opinii Wnioskującej - związek z przychodami Spółki. Poprzez zrozumienie i wyćwiczenie dobrej współpracy w zespole i w związku z tym poprzez lepszą organizację pracy - Wnioskodawca oczekuje poprawy produktywności, a także ograniczenia strat, tworzących się w procesie produkcji takich jak braki z powodu spowolnienia procesu produkcji, postoje przy przezbrojeniu czy awarie. Ze względu na lepszą współpracę zespołu pracowników wzrośnie efektywność pracy, co skutkuje np. zmniejszeniem kosztów jednostkowych produkcji, co wpływa na zwiększenie konkurencyjności produktów, a więc również na zwiększenie przychodów i wyników finansowych Spółki.

Zdaniem Wnioskującej, ze względu na wpływ imprez na wyniki finansowe Spółki, koszty związane z organizacją imprez mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...).

Przywołana regulacja wskazuje, iż definicja kosztów uzyskania przychodów - dla celów podatku dochodowego - składa się z dwóch podstawowych elementów, które łącznie tworzą swego rodzaju normatywną klauzulę generalną.

Pierwszy z tych elementów określić można mianem przesłanki pozytywnej, zakładającej spełnienie łączne dwóch warunków, tj.:

- konieczność faktycznego - co do zasady - poniesienia wydatku,

- poniesienie wydatku musi nastąpić w celu osiągnięcia przychodu.

Drugi z tych elementów określić można mianem przesłanki negatywnej, zgodnie z którą ponoszony wydatek nie został ujęty w zamkniętym katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów. Do katalogu tego należą wydatki, które nie są zaliczane do kosztów podatkowych po przekroczeniu ustawowo określonych limitów, bądź gdy nie zostaną spełnione określone warunki, ze względu na swój charakter nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, jednak w określonych okolicznościach są za nie uznawane, bezwzględnie nie stanowią kosztów podatkowych.

Brzmienie powołanej regulacji art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej nie pozostawia wątpliwości, iż nie wszystkie wydatki poniesione przez podatnika są kosztami uzyskania przychodów. Zauważyć bowiem należy, iż zdefiniowanie celu osiągnięcia przychodu nie może być traktowane jedynie w kategoriach formalnych, ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w przywołanym przepisie art. 15 ust. 1 nie wymaga wykazania, że konkretny przychód jest skutkiem poniesienia określonego kosztu. Najwłaściwsza i zgodna z treścią ustawowej regulacji kwalifikacja kosztów uzyskania przychodów powinna brać pod uwagę:

- przeznaczenie wydatku (jego celowość, zasadność dla funkcjonowania podmiotu) oraz

- potencjalną możliwość (analizowaną w dacie poniesienia wydatku na podstawie obiektywnych przesłanek) przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu.

Wyrażenie "w celu osiągnięcia przychodu" zawarte we wskazanym przepisie art. 15 ust. 1 ustawy oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z prowadzonym przedsiębiorstwem, podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu. Zauważyć należy, iż przez sformułowanie "w celu" należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot "celowości", jeżeli na podstawie dostępnej wiedzy o związkach przyczynowo-skutkowych można zasadnie uznać, że poniesiony koszt może przynieść oczekiwane następstwo (przychód). Zatem, możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, iż wydatek ten spodziewanego przychodu nie przysporzy.

Obowiązkiem podatnika, jako odnoszącym ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej. Zatem, o sposobie klasyfikacji kosztów decyduje sam podatnik i to on ponosi odpowiedzialność za zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów. Uznając dany wydatek za koszt uzyskania przychodów podatnik musi jednoznacznie wykazać, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż Spółka ponosić będzie wydatki związane ze szkoleniem pracowników. Celem przedmiotowych szkoleń będzie poszerzenie wiedzy i umiejętności oraz zrozumienie i wyćwiczenie współpracy w zespole, co z kolei wpłynie na organizację pracy, poprawę produkcyjności, ograniczenie strat, a tym samym na zmniejszenie kosztów jednostkowych produkcji, zwiększenie konkurencyjności, a w efekcie końcowym na zwiększenie przychodów Spółki i poprawę wyniku finansowego.

W opinii tutejszego organu podatkowego, wydatki poniesione na szkolenie pracowników jako związane z osiąganymi przez Wnioskującą przychodami i jakością świadczonej przez pracowników pracy, odpowiadają kryteriom wynikającym z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Analiza wskazanego przepisu pozwala na stwierdzenie, iż wydatki poniesione przez Podatnika na kształcenie lub dokształcanie pracowników stanowią dla pracodawcy koszty uzyskania przychodu. Do kosztów zalicza się je w pełnej wysokości albowiem przepisy prawa podatkowego nie określają w tym względzie żadnych limitów i ograniczeń. Pojęcie "wydatków na szkolenie" należy rozumieć szeroko. Obejmują one wydatki na wynajęcie sali, sprzętu, wynagrodzenia wykładowców, koszty noclegów i wyżywienia pracowników biorących udział w szkoleniu, gdyż są to wydatki integralnie związane z samym szkoleniem.

Zatem, ponoszone przez Spółkę, pozostające w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, wydatki bezpośrednio związane z organizacją szkoleń dla pracowników, np. koszty podróży, noclegów, wyżywienia, wynajmu sali, szkolenia przez firmę zewnętrzną itp. mogą w całości stanowić koszty uzyskania przychodów.

Ponadto, tutejszy organ podatkowy wskazuje, iż w kwestia uznania za koszt podatkowy wydatków rekreacyjnych towarzyszących szkoleniu, uregulowana zostanie odrębnym postanowieniem.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.