Podatniczka od 01.02.1994r. prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą.W ramach prowadzonej działalności gospodarczej tj. Zakładu Produkcyjno - Usługowo - Handlowego wykonuje m.in. czynności polegające na układaniu kostki brukowej, które według Polskiej Klasyfikacji Działalności Gospodarczej są sklasyfikowane jako: 45.25.E. - wykonywanie specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych, zgodnie z zaktualizowanym wpisem do ewidencji działalności gospodarczej z dnia 18.01.2005r. nr 6478 / 1994. Fakt prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie układania kostki brukowej potwierdza podatniczka także zaświadczeniem o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej z dnia 10.07.1997r. o numerze 6478/94. W złożonym zeznaniu podatkowym PIT-28 za 2005r., Podatniczka opodatkowała uzyskany przychód w wysokości 33.146,76 zł z układania kostki brukowej według stawki 5,5%, natomiast w latach 2001 - 2004 opodatkowała przychody z tej samej usługi stawką 8,5%.

Jaką stawką zryczałtowanego podatku dochodowego ( 5,5% czy 8,5% ) należy opodatkować przychody uzyskane z układania kostki brukowej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych w latach 2001 - 2005? Stanowisko Podatniczki w przedmiotowej sprawie:Zastosowana stawka ryczałtu 8,5% w latach 2001 - 2004 z tytułu uzyskiwania przychodów z układania kostki brukowej w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym jest niewłaściwa, o czym świadczy zapis art. 12 ust. 1 pkt 4a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów ewidencjonowanych z dnia 20 listopada 1998r. ( Dz. U. Nr 144, poz.930 ze zm. ). W związku z powyższym należy dokonać skorygowania przedmiotowej nieprawidłowości składając korekty za lata 2001 - 2004.

Zgodnie z art. 4 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - działalnością usługową jest pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności, zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług ( PKWiU ) ( Dz. U. z 1997r., Nr 42, poz. 264 ze zm. ) wydanym na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995r. o statystyce publicznej ( Dz. U. z 1996r., Nr 88, poz.439 ze zm. ), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewidują stosowanie różnych stawek ryczałtu, w zależności od zakresu wykonywanej działalności gospodarczej.

W myśl art. 12 ust.1 pkt 4 lit.a ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z tytułu świadczenia usług w zakresie robót budowlanych, w brzmieniu obowiązującym od 1.01.2003 roku.W latach 2001 - 2002 powyższy zapis został uregulowany w art.12 ust.1 pkt 2 lit.a przedmiotowej ustawy. Oznacza to, że aby świadczone usługi mogły być opodatkowane według stawki 5,5%, muszą zostać zakwalifikowane do robot budowlanych, czyli muszą być wymienione w sekcji F, dział 45 PKWiU. Dział ten obejmuje:

1. prace polegające na wznoszeniu nowych budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli, począwszy od przygotowania terenu przez zróżnicowany zakres robót ziemnych, fundamentowych ( stan zerowy ), wykonywanie elementów nośnych, przegród budowlanych, układanie i pokrywanie dachów (stan surowy) do robót montażowych, instalacyjnych i wykończeniowych,
2. prace związane z przebudową, rozbudową, nadbudową, modernizacja, odbudową i remontem już istniejących budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli, prace związane z inżynierią lądową i wodną,
3. instalowanie budynków i budowli z prefabrykatów, instalowanie konstrukcji stalowych. stalowych.

Prace polegające na ułożeniu nawierzchni z kostki brukowej, mieszczą się w sekcji F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług - Budownictwo i jako takie podlegają zryczałtowanemu opodatkowaniu według stawki 5,5%, przewidzianej dla przychodów z tytułu robót budowlanych. Zgodnie z przepisami art.81 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60 ze zm. ), skorygowanie deklaracji także zeznania podatkowego następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty. Ordynacja podatkowa przewiduje przy tym, że jeśli tylko odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, których zobowiązanie powstaje z mocy prawa, tak jak ma to miejsce w Pani przypadku, mogą skorygować uprzednio złożone zeznanie ( deklaracje ), jeżeli:

• w zeznaniach ( deklaracjach ) wykazali zobowiązanie podatkowe nienależne lub w wysokości większej od należnej i wpłacili zadeklarowany podatek albo wykazali kwotę nadpłaty w wysokości mniejszej od należnej,
• w deklaracjach wykazali zobowiązanie podatkowe nienależne lub w wysokości większej od należnej i wpłacili zadeklarowany podatek,
• w złożonej deklaracji wykazali zobowiązanie podatkowe w wysokości niższej od należnej albo kwotę nadpłaty lub zwrotu podatku w wysokości większej od należnej.

A zatem mając na uwadze powyższe, może Pani bez przeszkód stosować uregulowania dotyczące korygowania deklaracji / zeznań podatkowych za lata 2001- 2004.