Na podstawie art. 14a § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60 ze zm. ) w związku ze złożonym przez Pana S. wnioskiem w dniu 31.03.2006r. w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach uznaje stanowisko wnioskodawcy, iż w przypadku wynajęcia samochodu osobowego przystosowanego do nauki jazdy i przeprowadzania szkoleń kandydatów na kierowców, wynajmujący będzie mógł amortyzować przedmiotowy samochód, którego odpisy amortyzacyjne stanowić będą koszty uzyskania przychodu za prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 31.03.2006r. zwrócił się Pan do tut. organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawił Pan następujący stan faktyczny:Jest Pan osobą fizyczną nie prowadzącą pozarolniczej działalności gospodarczej. Chce Pan zakupić samochód osobowy, który będzie przystosowany do nauki jazdy i przeprowadzania szkoleń dla kandydatów na kierowców. Przedmiotowy samochód wynajmie Pan osobie prowadzącej działalność gospodarczą na okres dłuższy niż 1 rok.Wobec powyższego najem będzie Pana odrębnym źródłem przychodów nie związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. Z tego tytułu zamierza Pan rozliczać się na zasadach ogólnych. Ponadto uzupełniając stan faktyczny w przedmiotowej sprawie pismem z dnia 5.05.2006r. ( data wpływu 9.05.2006r. ), podał Pan następujące informacje:

• osoba fizyczna, której zostanie wynajęty samochód prowadzi działalność gospodarczą, która polega głównie na prowadzeniu szkoły nauki jazdy,
• obecnie nie jest Pan pracownikiem zatrudnionym w firmie, której zostanie wynajęty samochód, istnieje jednak możliwość zawarcia z nią umowy-zlecenia, Pana usługa polegałaby na przeprowadzaniu szkolenia kandydatów na kierowców i może się zdarzyć taka sytuacja, że swoim samochodem, który został wynajęty firmie będzie Pan szkolić kursantów.

W związku z wyżej przedstawionym stanem faktycznym zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Siedlcach z pytaniem, czy Pan jako osoba fizyczna może amortyzować samochód osobowy, przystosowany do nauki jazdy i przeprowadzania szkoleń kandydatów na kierowców, wynajęty osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą w tym zakresie?Mając na uwadze zapis art. 22a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm. ) wskazujący na możliwość amortyzacji pod warunkiem posiadania ewidencji środków trwałych ( art. 22n ust. 6 ww. ustawy ) i okres używania dłuższy niż rok, uważa Pan, że będzie mógł amortyzować samochód osobowy, którego odpisy amortyzacyjne stanowić będą koszty uzyskania przychodu.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm. ), stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego, na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach udziela interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:Umowa najmu uregulowana jest w art. 659 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny ( Dz. U. Nr 16, poz.93 ze zm. ). Zgodnie z treścią tego przepisu przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz ( w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju ). Zgodnie jednak z zasadą swobody umów wyrażoną w art. 353 Kodeksu cywilnego strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości ( naturze ) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.

Na podstawie art. 22a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm. ) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art.22c stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania maszyny, urządzenia i środki transportu o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 ( umowy leasingu ), zwane środkami. Co do zasady amortyzacji podlegają oddane do używania na podstawie umowy najmu środki trwałe stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania, o przewidywanym okresie użytkowania dłuższym niż rok.

Do kosztów uzyskania przychodów podatnik może zaliczyć tylko odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Stosownie do treści art. 22g ust.1 ww. ustawy wartość początkową samochodu ustala się w zależności od sposobu jego nabycia. W przypadku nabycia w drodze kupna za wartość początkową jak wynika z postanowień art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy, uważa się cenę jego nabycia.W przypadku samochodów osobowych ustawodawca w treści art. 22i ust. 1 ww. ustawy przewidział, że podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych od tych samochodów tylko zgodnie z tzw. metodą liniową.

Polega ona na tym, że w myśl art. 22h ust. 1 omawianej ustawy odpisów dokonuje się od wartości początkowej samochodu w równych ratach co miesiąc albo w równych ratach co kwartał, albo jednorazowo na koniec roku podatkowego. Suma odpisów amortyzacyjnych dokonanych w pierwszym roku podatkowym nie może przekroczyć wartości tych odpisów przypadających na okres od oddania go na podstawie umowy najmu do używania innej osobie do końca roku podatkowego. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek wynajęto, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkowa lub w którym postawiono go w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono jego niedobór, przy czym suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, które zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W świetle powyższych przepisów może Pan dokonywać odpisów amortyzacyjnych od samochodu osobowego oddanego w ramach zawartej umowy najmu do używania innej osobie, w Pana przypadku osobie prowadzącej działalność gospodarczą polegającą m.in. na prowadzeniu szkoły nauki jazdy.