POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pszczynie stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 08.06.2006r. (wpływ do US 19.06.2006r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej pełnego odliczenia podatku naliczonego od nabytego pojazdu marki Volkswagen Transporter T4 na dzień 21.09.2005r., odliczania podatku naliczonego związanego z nabywanym paliwem do w/w pojazdu od dnia 21.09.2005r. do dnia 31.05.2006r. oraz prawa do odliczania podatku naliczonego związanego z nabywanym paliwem do w/w pojazdu od dnia 01.06.2006r. w świetle art. 86 ust. 3 i 4 oraz 5 w związku z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 19.06.2006r. wpłynął do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Pszczynie wniosek Podatnika z dnia 08.06.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej pełnego odliczenia podatku naliczonego od nabytego pojazdu na dzień 21.09.2005r., odliczania podatku naliczonego związanego z nabywanym paliwem do pojazdu od dnia 21.09.2005r. do dnia 31.05.2006r. oraz prawa do odliczania podatku naliczonego związanego z nabywanym paliwem do pojazdu od dnia 01.06.2006r. w świetle art. 86 ust. 3 i 4 oraz 5 w związku z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i składa deklaracje VAT-7.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Wnioskodawca przedstawił stan faktyczny i swoje stanowisk:

Stan faktyczny:

Wnioskodawca w dniu 21.09.2005 nabył samochód marki Volkswagen Transporter T4. Pojazd został zakupiony w Danii na cele prowadzonej działalności gospodarczej, co znajduje odzwierciedlenie w ewidencji środków trwałych.

Wnioskodawca w dniu 10.10.2005r. otrzymał zaświadczenie VAT-25 potwierdzające uiszczenie podatku od towarów i usług z tytułu nabycia środka transportu. Powyższy pojazd jest samochodem, którego dopuszczalna masa całkowita nie przekracza 3,5 tony i zgodnie z zapisem art. 86 ust. 3 został zaliczony przez ustawodawcę do grupy pojazdów innych, od których pełne odliczenie podatku naliczonego związanego z ich nabyciem jest możliwe na podstawie art. 86 ust. 4.

Na okoliczność spełnienia warunków określonych w art. 86 ust. 4 konieczne jest dokonanie badania technicznego przez okręgową stację kontroli pojazdów. Zaświadczenie o przeprowadzonym badaniu technicznym pojazdu spełniającym wymagania określone w art. 86 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) uzyskane z okręgowej stacji kontroli pojazdów przedłożono w tut. organie podatkowym w dniu 14.06.2006r. Badanie techniczne przeprowadzono dnia 01.06.2006r.

Pytania wnioskodawcy:

1) Czy brak zaświadczenia z okręgowej stacji kontroli pojazdów na dzień dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z nabytym pojazdem powoduje w skutkach zakaz pełnego odliczenia podatku naliczonego od nabytego pojazdu na dzień 21.09.2005r.

2) Czy brak zaświadczenia z okręgowej stacji kontroli pojazdów na dzień dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z nabytym pojazdem powoduje w skutkach zakaz odliczania podatku naliczonego związanego z nabywanym paliwem do ww. pojazdu od dnia 21.09.2005r. do dnia 31.05.2006r.

3) Czy uzyskanie zaświadczenia z okręgowej stacji kontroli pojazdów w dniu 01.06.2006r. powoduje w skutkach prawo do odliczania podatku naliczonego związanego z nabywanym paliwem do ww. pojazdu od dnia 01.06.2006r.

Stanowisko wnioskodawcy:

Wnioskodawca uważa, że brak zaświadczenia z okręgowej stacji kontroli pojazdów na dzień 21.09.2005r. nie pozbawiał go prawa do dokonania pełnego odliczenia podatku naliczonego związanego z nabytym pojazdem Volkswagen Transporter SPS 13NE, gdyż powyższe zaświadczenie nie warunkuje prawa do odliczenia, a jedynie potwierdza to prawo. Wnioskodawca uważa, że z uwagi na fakt, iż przedmiotowy pojazd jest pojazdem zaliczonym do grupy pojazdów wymienionych w art. 86 ust. 4 miał i ma prawo do odliczania podatku naliczonego związanego z nabywanym paliwem do ww. pojazdu i miał prawo odliczyć w pełnej wysokości podatek naliczony związany z nabytym pojazdem.

Ocena prawna:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 3 ww. ustawy - w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000zł. Zgodnie z art. 86 ust. 4 cyt. ustawy przepis art. 86 ust. 3 nie dotyczy:

1) pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;

2) pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; do odliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;

3 )pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;

4) pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielone elementy pojazdu;

5) pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;

6) pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;

7) przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest: a) odsprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub b) oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Zgodnie z art. 86 ust. 5 ustawy o VAT spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.

Zgodnie z art. 86 ust. 5a ustawy o VAT kopię zaświadczenia, o którym mowa w ust. 5, podatnik jest obowiązany dostarczyć w terminie 14 dni od dnia jego otrzymania, do naczelnika urzędu skarbowego.

W związku z powyższym odliczenie w całości podatku naliczonego z faktury VAT dokumentującej zakup przedmiotowego samochodu, będzie przysługiwało gdy, w dodatkowym badaniu technicznym przeprowadzonym przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonym zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz wpisem w dowodzie rejestracyjnym pojazdu, zawarte będą adnotacje o spełnieniu przez ten samochód wymagań określonych w art. 86 ust. 4 ustawy o VAT.

Podatnik kopię zaświadczenia, o którym mowa wyżej ma obowiązek dostarczyć w terminie 14 dni od dnia jego otrzymania do właściwego organu podatkowego.

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt. 3 ww. ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony. Ograniczenia tego nie stosuje się jednak do pojazdów samochodowych spełniających określone warunki wymienione w przepisach znowelizowanego art. 86 ust. 4 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe przepisy na podkreślenie zasługuje fakt, iż ustawa o podatku od towarów i usług nie przewiduje żadnych sankcji związanych z uchybieniem obowiązku dokonania stosownych dodatkowych badań technicznych, a co za tym idzie wyłączenia prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia paliwa. Wykonanie dodatkowego badania technicznego oraz następnie dostarczenie kopii zaświadczenia do urzędu skarbowego w wyżej cytowanych terminach jest wyłącznie obowiązkiem podatnika, a nie warunkiem dającym uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego od zakupionego paliwa przeznaczonego do napędu samochodów o których mowa w art. 86 ust. 4 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

W istocie zatem ustawodawca uzależnił prawo podatnika do odliczenia podatku od spełnienia przez dany pojazd samochodowy wymagań określonych w art. 86 ust. 4 ustawy, nie zaś od wykonania przedmiotowych badań technicznych w terminie najbliższego obowiązkowego okresowego badania technicznego, nie później jednak niż przed upływem 12 miesięcy od dnia wejścia w życie nowelizacji ustawy o VAT, czyli przed dniem 1 czerwca 2006r.

Zaświadczenie wydawane przez uprawnioną okręgową stację kontroli pojazdów, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 86 ust. 5 ustawy o podatku VAT ma jedynie potwierdzać prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia paliwa. Jeżeli więc Wnioskodawca uzyskał zaświadczenie potwierdzające spełnienie przez konkretny pojazd samochodowy wymagań określonych w art. 86 ust. 4 ww. ustawy o podatku od towarów i usług to zachowuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliwa wykorzystywanego do napędu tego samochodu.

Wnioskodawca uzyskał w dniu 01.06.2006r. zaświadczenie potwierdzające spełnienie przez pojazd marki Volkswagen Transporter T4 wymagań określonych w art. 86 ust. 4 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, a kopia tego zaświadczenia została złożona w tut. urzędzie dnia 14.06.2006r.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pszczynie stwierdza, iż:

1) w zakresie pytania pierwszego dotyczącego prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od nabytego pojazdu marki Volkswagen Transporter T4 na dzień 21.09.2005r. stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe,

2) w zakresie pytania drugiego dotyczącego prawa do odliczania podatku naliczonego związanego z nabywanym paliwem do w/w pojazdu od dnia 21.09.2005r. do dnia 31.05.2006r. stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe,

3) w zakresie pytania trzeciego dotyczącego prawa do odliczania podatku naliczonego związanego z nabywanym paliwem do w/w pojazdu od dnia 01.06.2006r. stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Pouczenie

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie sporządzenia wniosku i w dacie wydania niniejszego postanowienia. Nie obowiązuje ona w przypadku zmiany stanu faktycznego lub prawnego odnoszącego się do przedstawionej we wniosku sytuacji faktycznej.

Zgodnie z art. 14b §1 i §2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.