Naczelnik Urzędu Skarbowego w Szczytnie na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z Pani wnioskiem z dnia 18.06.2006 r., uzupełnionym w dniu 31.08.2006r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego postanawia:

uznać za nieprawidłowe Pani stanowisko w zakresie naliczonej i potrąconej zaliczki na podatek dochodowy w związku z waloryzacją świadczenia emerytalnego od dnia 1 marca 2006r.

Wnioskiem z dnia 18.06.2006 r. skierowanym do Ministra Finansów (data wpływu do tutejszego Urzędu: 26 lipiec 2006r.), uzupełnionym w dniu 31.08.2006r. zwróciła się Pani do tutejszego organu podatkowego, na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:
Do lutego 2006r. otrzymywała Pani emeryturę w wysokości brutto 910,50 zł, z tego potrącany był podatek - 58,00 zł, składka zdrowotna - 79,66 zł, emerytura netto wynosiła 772,84 zł.
Waloryzacja emerytury nastąpiła od 01.03.2006 r., a więc po przemnożeniu przez wskaźnik waloryzacji 106,2%, powinna wynosić 820,76 zł, a Pani otrzymała 817,35 zł, czyli mniej o 3,41 zł.
Na poparcie powyższego przedstawiła Pani następujące wyliczenie:
emerytura brutto: 910,50 x 106,2% = 56,45; 910,50 + 56,45 = 966,95,
podatek: 58,00 x 106,2% = 3,59; 58,00 + 3,59 = 61,59, po zaokrągleniu 62,00,
składka zdrowotna: 79,66 x 106,2% = 4,94; 79,66 + 4,94 = 84,60,
emerytura netto: 772,84 x 106,2% = 47,92; 772,84 + 47,92 = 820,76.

Pytanie podatnika:Dlaczego w wyniku waloryzacji emerytury został zawyżony podatek?

Stanowisko podatnika:

W Pani ocenie, po waloryzacji emerytury powinien być potrącony podatek w wysokości 61,59 zł, a nie 65,00 zł, jak to wynika z załączonego przekazu pocztowego wypłaconego Pani świadczenia emerytalnego za maj 2006r. Podnosi Pani też, że w programie telewizyjnym "ZUS dla Ciebie", kiedy padło pytanie od widzów jak mogą obliczyć swoją emeryturę nie mając jeszcze decyzji o podwyżce, padła odpowiedź pracownika ZUS, że kwotę otrzymaną "do ręki" w lutym należy pomnożyć przez wskaźnik 106,2%.W ww. sprawie zwróciła się Pani do ZUS z prośbą o wyjaśnienie, dlaczego potrącono błędnie podatek. W odpowiedzi podano Pani sposób naliczenia podatku po waloryzacji świadczenia emerytalnego, jak niżej:podatek 967,00 x 19% = 183,73,minus składki zdrowotne: 967,00 x 7,75% = 74,94,minus kwota wolna od podatku: 44,17,podatek: 64,62, po zaokrągleniu 65,00

Natomiast Pani uważa, że powinna być zwaloryzowana również kwota wolna od podatku do wysokości 46,91 zł /44,17 x 106,2% = 2,74 + 44,17/. Wówczas podatek wyniósłby 62,00 zł /183,73 - 74,94 - 46,91 = 61,88/, a nie 65,00 zł.

Tutejszy organ podatkowy nie podziela stanowiska przedstawionego przez Podatnika.

W myśl art. 34 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) organy rentowe są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki miesięczne od wypłacanych bezpośrednio przez te organy emerytur i rent /.../.W art. 34 ust. 2 ww. ustawy unormowano, że zaliczki, o których mowa w ust. 1, za miesiące od stycznia do grudnia, ustala się w sposób określony w art. 32 ust. 1-1c odejmując kwotę obliczoną zgodnie z art. 32 ust. 3 miesięcznie.

Zgodnie z art. 34 ust. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaliczkę obliczoną w sposób określony w ust. 2 zmniejsza się, z zastrzeżeniem art. 27b ust. 1 pkt 2 i ust. 2, o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, pobranej w tym miesiącu przez organ rentowy zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Stosownie do art. 32 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaliczkę obliczoną w sposób określony w ust. 1, 1a i 2 zmniejsza się o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w pierwszym przedziale obowiązującej skali podatkowej (...).Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pierwszy przedział obowiązującej w 2006 r. skali podatkowej przedstawia się następująco:
- podstawa obliczenia podatku do 37.024 zł,
- podatek wynosi: 19% minus kwota zmniejszająca podatek 530,08 zł.Kwota zmniejszająca zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy wynosi 44,17 zł / 530,08 zł : 12 miesięcy = 44,17 zł/.

Stosownie natomiast do art. 27b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. Nr 210, poz. 2135):

1) opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,

2) pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,
- obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki /art. 27 ust. 2/ . Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie /art. 27b ust. 3/.

Od dnia 01.03.2006r. Zakład Ubezpieczeń Społecznych dokonał waloryzacji emerytur w oparciu o art. 88 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych /j.t. Dz. U. z 2004 r. Nr 39, poz. 353 ze zm./, zgodnie z którym emerytury i renty podlegają okresowej waloryzacji od dnia 1 marca roku kalendarzowego następującego po roku kalendarzowym, w którym wskaźnik cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie od roku kalendarzowego, w którym była przeprowadzona ostatnio waloryzacja, wynosi co najmniej 105,0%.
Stosownie do art. 88 ust. 2 i 3 ww. ustawy waloryzacja polega na pomnożeniu kwoty świadczenia i podstawy jego wymiaru przez wskaźnik waloryzacji, waloryzacji podlega zaś kwota świadczenia i podstawa jego wymiaru w wysokości przysługującej ostatniego dnia lutego roku kalendarzowego, w którym przeprowadza się waloryzację.
Z przedłożonej decyzji o waloryzacji emerytury wydanej przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych z dnia 14.03.2006r. znak: 02485785-1/15/E wynika, że od dnia 01.03.2006r. dokonano waloryzacji Pani emerytury poprzez pomnożenie kwoty świadczenia ustalonego na dzień 28.02.2006r. tj. kwoty 910,50 zł przez wskaźnik waloryzacji 106,20% oraz waloryzacji podstawy wymiaru Pani emerytury poprzez pomnożenie kwoty 1.363,96 zł przez ten wskaźnik.
Zatem, jak wynika z art. 88 ww. ustawy o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych i doręczonej Pani decyzji z dnia 14.03.2006 r., waloryzacji podlega tylko kwota świadczenia i podstawa jego wymiaru. Waloryzacji nie podlega zaś kwota podatku i składki na ubezpieczenie zdrowotne, a tylko w związku z waloryzacją emerytury zmienia się podstawa ich naliczania.
Natomiast wysokość i sposób obliczenia podatku, w tym kwoty wolnej od podatku, regulują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tylko w przypadku ich zmiany płatnik - Zakład Ubezpieczeń Społecznych będzie zobligowany do naliczenia i potrącenia podatku w zmienionej wysokości.
Mając na uwadze powyższe, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Szczytnie postanowił jak w sentencji.
Ponadto tutejszy organ informuje, że:
- interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia,
- interpretacja nie jest wiążąca dla płatnika, wiąże natomiast właściwy organ podatkowy i organ kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia,
- interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.