P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.216 § 1 i art.14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz.60 z późn. zm) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów postanawia stanowisko w sprawie zawarte we wniosku z dnia 20.02.2006r ( wpływ do tut. organu 22.02.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, uznać za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

1.Stan faktyczny podany we wniosku wnioskodawcy jest następujący:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w formie Kancelarii Radcy Prawnego ("Kancelaria") opodatkowaną na zasadach określonych w art.30c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn.) tj. podatkiem liniowym według stawki 19%. Podatnik posiada miejsce zamieszkania w Polsce. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarł umowę o świadczenie pomocy prawnej z firmą C. z siedzibą w Londynie. Usługi te będą świadczone na terytorium Wielkiej Brytanii.

Pytanie podatnika:

Czy dochody osiągnięte z działalności gospodarczej za granicą mogą być opodatkowane stawką 19% ?

2.Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

Dochód uzyskany przeze mnie z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Wielkiej Brytanii stanowi dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof. W związku ze złożeniem przeze mnie w dniu 7.01.2005r. Pisemnego oświadczenia o wyborze sposobu opodatkowannia dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30C updof, dochody z tej działalności, w tym również dochody z działalności gospodarczej prowadzonej za granicą, będą opodatkowane 19% liniowym podatkiem dochodowym. Wynika to z faktu, że zastosowanie sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej określonego w art. 30C updof nie zostało w żaden sposób ograniczone do dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej wykonywanej na terytorium Polski. Oznacza to, że podstawą obliczenia dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej wykonywanej przeze mnie w Wielkiej Brytanii będzie dochod ustalony zgodnie z art. 9 ust. 1, 2, 3, 3a, i 5, art. 24 ust. 1 i 2 lub 24b ust. 1 i 2, lub art. 25 updof. To z kolei oznacza, że przychody z tej działalności będę mógł obniżyć między innymi o koszty tej działalności poniesione na terytorium Wielkiej Brytanii.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zgodnie z art.3 ust.1 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U.z 2000r. Nr14 poz.176 z późn.zm) osoby fizyczne jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów ( nieograniczony obowiązek podatkowy).Jednocześnie stosownie do zapisu art.4a ustawy,powołany wyżej zapis art.3 ust.1 ustawy należy stosować z uwzględnieniem umów w sprawie podwójnego opodatkowania ,których stroną jest Polska.

Zgodnie z art.23 ust.2 umowy z dnia 16.12.1976r zawartej między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej rządem Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Północnej Irlandii w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i zysków majatkowych ( Dz.U.z 1978r. Nr 7 poz.20) do dochodów uzyskanych na terytorium Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Północnej Irlandiima zastosowanie metoda odliczenia podatku zapłaconego za granicą. Powyższa metoda unikania podwójnego opodatkowania oznacza,że dochód osiągnięty za granicą nie nie podlega zwolnieniu od opodatkowania w Polsce niezależnie od tego,czy podatnik osiągnął dochody w Polsce, czy też nie.W myśl art.30c ust.4 jeżeli podatnik o którym mowa w art.3 ust.1( tj.podatnik podlegajacy nieoraniczonemu obowiazkowi podatkowemu) osiąga dochody z tytułu z pozarolniczej działalności gospodarczej wykonywanej poza trytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajudujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a dochody te nie są zwolnione od opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczyposolitej Polskiej.W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie.Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proprcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.

Reasumując, uwzględniajac wybrany przez Podatnika sposób opodatkowania działalności gospodarczej ( podatek liniowy) należy stwierdzić, iż wszystkie dochody uzyskane przez Podatnika z tytułu działalnosci gospodarczej, tj.uzyskane zarówno w kraju jak i za granicą ,podlegać będą opodatkowaniu w Polsce ,na zasadach określonych w art.30c ustawy ,tj.podatkiem liniowym według stałej 19% stawki. Od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie (w tym przypadku Wielkiej Brytanii).Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.