W dniu 14.11.2005r. do tut. Organu podatkowego wpłynął Pani wniosek z dnia 24.10.2005r., w sprawie interpretacji przepisów podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług inkasenta świadczonych na zlecenie. Z treści złożonego wniosku wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą - usługi krawieckie i z tego tytułu jest Pani podatnikiem podatku VAT. Jednocześnie jest Pani zatrudniona w P. SA na umowę zlecenie i wykonuje Pani pracę inkasenta. Z umowy wynika, że ze zleceniodawcą łączy Panią stosunek prawny, tzn. że zleceniodawca wyznacza Pani rejon działania, akceptuje zawierane przez Panią w jego imieniu umowy kredytowe i kontroluje na bieżąco terminowość oraz wysokość rat inkasowanych od poszczególnych klientów. Z umowy zawartej z P. S.A. wynikają też warunki Pani wynagrodzenia oraz odpowiedzialność Spółki P. wobec osób trzecich. Jest więc Pani przedstawicielem firmy P. SA w terenie, a praca jaką Pani wykonuje jest faktycznie działalnością zleceniodawcy.

We wniosku zawarła Pani pytanie czy wobec powyższej sytuacji powinna Pani płacić podatek od towarów i usług od umowy zlecenia z P.? Pani zdaniem zawartym we wniosku przychody otrzymane od firmy P. SA nie podlegają opodatkowaniu VAT, gdyż czynności jakie Pani wykonuje nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej zgodnie z art. 15 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

Biorąc powyższe pod uwagę tut. Organ Podatkowy informuje, że zgodnie z treścią art. 15 ust.1 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jednocześnie działalność gospodarcza, jak wynika z ust.2, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z kolei zgodnie z ust.3 pkt3 art.15 ustawy o podatku od towarów i usług, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust.1, nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art.13 pkt 2-9 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.), jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Ze wskazanych wyżej przepisów wynika, iż podatnikami podatku od towarów i usług są podmioty wykonujące samodzielnie i na własny rachunek działalność gospodarczą, działające bez stosunku podporządkowania oraz w sposób niezależny.W przypadku wykonywania czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowanie podatkiem od towarów i usług zostało uzależnione od istniejących więzów prawnych tworzących stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności regulujących:warunki wykonywania tych czynności,wynagrodzenie,odpowiedzialność zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.Jeśli zatem w umowie zlecenia są zawarte elementy podporządkowania, trwałego związania zleceniobiorcy, a jednocześnie ryzyko gospodarcze jej realizacji obciąża zleceniodawcę i on ponosi odpowiedzialność za działanie zleceniobiorcy również wobec osób trzecich - to wtedy usługi świadczone przez zleceniobiorcę nie mogą być uznane za samodzielne wykonywanie działalności gospodarczej.

Jednocześnie należy zauważyć, iż odpowiedzialność zlecającego wobec osób trzecich istnieje wówczas, gdy czynności wykonywane przez osobę fizyczną zatrudnioną na podstawie umowy zlecenia są tożsame z czynnościami podmiotu zlecającego wykonanie tych czynności na zewnątrz. Tym samym podmioty realizujące czynności, wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozbawione przymiotu samodzielności (niezależności), nie są podatnikami podatku od towarów i usług, a ich usługi pozostają poza regulacjami ustawy, jako niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W art. 13 pkt 8 lit a). powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej. Przychody uzyskiwane z tytułu świadczonych przez Panią usług inkasenta na podstawie umowy zlecenia, zawartej z firmą P. S.A., która jest osobą prawną, można zaliczyć do przychodów, określonych w w/w art.13pkt 8 lit.a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie z przytoczonych przepisów wynika, iż wykonywana przez osobę fizyczną działalność na podstawie umowy zlecenia, której inny podmiot, tj. wyłącznie osoba fizyczna, prowadząca działalność gospodarczą, osoba prawna lub jej jednostka organizacyjna bądź jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, zlecił wykonanie określonych czynności i z tego zlecenia wynikają warunki wykonywania określonych czynności przez zleceniobiorcę, wynagrodzenie zleceniobiorcy oraz odpowiedzialność zlecającego za wykonanie tych czynności wobec osób trzecich, nie stanowi samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług i nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Wskazać należy, iż stwierdzenie czy określony podmiot może skorzystać z wyłączenia z zakresu działania ustawy o podatku od towarów i usług, na podstawie art.15 ust.3 pkt3 tej ustawy, wynika każdorazowo z treści zawartej umowy oraz rzeczywistego stosunku prawnego pomiędzy zleceniodawcą a zleceniobiorcą. Zatem, jeżeli z zawartej umowy zlecenia na pracę inkasenta pomiędzy Panią a firmą P. S.A. oraz z rzeczywistego stosunku prawnego, łączącego obie strony wynikają, jak podaje Pani we wniosku:warunki wykonania zleconych czynności inkasenta,wynagrodzenie za ich wykonanie,odpowiedzialność firmy P. S.A. wobec osób trzecich za wykonanie tych czynności przez Panią, wówczas czynności te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, tut. Organ podatkowy podziela Pani stanowisko w przedstawionej sprawie i informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią w przedmiotowym zapytaniu oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla Pani, wiąże jedynie tut. Organ podatkowy oraz organy kontroli skarbowej do czasu jej ewentualnej zmiany lub uchylenia przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie.