Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskujący wraz z wspólnikami spółki cywilnej, zawarł umowę leasingu finansowego, którego przedmiotem jest automat tokarski. Umowa zawarta została na okres 48 miesięcy a podstawą finansowania jest frank szwajcarski CHF. Spłata rat leasingowych zarówno raty kapitałowej jak i odsetkowej została ustalona we frankach szwajcarskich. Ponadto ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że finansujący obciąża korzystającego ratami leasingowymi, przeliczając kwotę raty według kursu sprzedaży w banku refinansującym obowiązującym w dniu wymagalności poszczególnych rat leasingowych. Oznacza to, że leasingobiorca ponosi opłaty w polskich złotych, przeliczanych każdorazowo według aktualnego w danym dniu kursu waluty obcej, co powoduje możliwość wystawiania obok pierwotnych faktur VAT, faktur korygujących na różnice kursowe od płatności dokonanej w bieżącym miesiącu.

Zdaniem podatnika, jeżeli środek trwały będący przedmiotem leasingu został przekazany do używania w określonej dacie, to koszty powstałe tylko do tego momentu powinny zwiększać jego wartość początkową. Natomiast wszystkie koszty powstałe po tym dniu będą już bezpośrednim kosztem uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia. Zatem korekty faktur dotyczące zmiany wysokości opłat leasingowych, zarówno części kapitałowej jak i odsetkowej w związku ze zmianą kursu walut stanowią koszty uzyskania przychodu in plus, bądź in minus.

Dokonując oceny przedstawionego stanowiska, tutejszy organ podatkowy wyjaśnia co następuje:

W myśl przepisu art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym przedsiębiorstwo zawarło umowę leasingu finansowego, której przedmiotem jest automat tokarski. Raty leasingowe zostały ustalone we frankach szwajcarskich, natomiast zapłata następuje w złotówkach. Z tego też względu zawarta między stronami umowa jest kwalifikowana jako umowa denominowana. Dla potrzeb podatkowych umowa leasingu została zdefiniowana w rozdziale 4a opodatkowanie stron umowy leasingu (od art. 23a do art. 23l) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z cyt. pow. przepisem art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów. A zatem w przedmiotowym przypadku, w odniesieniu do rat kapitałowych i odsetek leasingowych, nie powstają różnice kursowe, o których mowa w przepisach podatkowych, a comiesięczne indeksowanie raty leasingowej w stosunku do waluty obcej, w tym przypadku do CHF, ma na celu jedynie urealnienie wartości spłacanych rat.
W myśl przepisów art. 23b ust. 1 i art. 23f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztem uzyskania przychodów u korzystającego z przedmiotu leasingu będzie odsetkowa część raty leasingowej, natomiast nie stanowi takiego kosztu część kapitałowa raty - będąca spłatą wartości początkowej środka trwałego. Wystawiana korekta faktury nie jest więc związana z różnicami kursowymi, zdefiniowanymi w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomimo iż firma leasingowa i wnioskodawca - powód wystawienia faktury korygującej VAT określają jako "różnice kursowe". Przedmiotowa korekta faktury VAT jest związana z faktem odmiennego momentu powstania zobowiązania (data wystawienia faktury) i momentu zapłaty - co wynika z zawartej umowy.
Reasumując, w przypadku wystawienia faktury korygującej ma ona wpływ na koszty uzyskania przychodu u korzystającego z przedmiotu leasingu, ale jedynie w części dotyczącej części odsetkowej raty leasingowej.