POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w związku z wnioskiem z dnia 06.06.2006r., (data wpływu do tutejszego Urzędu 12.06.2006r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do sposobu i zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowegopostanawiauznać stanowisko Podatnika za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Strona w ramach prowadzonej działalności świadczy usługi typu „Assistance”, które polegają na interwencji Podatnika na rzecz użytkowników samochodów wynajmowanych w ramach zawartych umów. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę polegają na:
- organizowaniu i pokrywaniu kosztów usług w zakresie usprawnienia na miejscu wypadku lub holowania uszkodzonych pojazdów,
- organizowania i pokrywania kosztów świadczeń takich jak: pociąg, taksówka, samolot, wynajem samochodu, hotel.Umowy zawarte z wypożyczalniami samochodów określają, iż samochody powinny zostać zwrócone z pełnym bakiem paliwa, jednak w przypadku, gdy klienci nie wypełniają tego warunku, wypożyczalnia obciąża kosztami paliwa Spółkę. Na mocy zawartych porozumień, firmy wynajmujące samochody wystawiają faktury za wykonane usługi oraz za uzupełnienie paliwa, na Wnioskodawcę, który następnie dokonuje refakturowania na firmy krajowe i zagraniczne, na rzecz których zostały wykonane usługi (np. towarzystwa ubezpieczeniowe), a te obciążają kosztami klienta – kierowcę.
W przypadku usług hotelarskich refakturowanie odbywa się na następujących warunkach:#61485; na podstawie umowy, przewidującej świadczenie danej usługi oraz odrębne jej fakturowanie, #61485; odbiorca faktury jest odbiorcą refakturowanych usług, #61485; cena netto, stawka podatku od towarów i usług oraz charakter odsprzedawanej usługi pozostają niezmienione, #61485; nie następuje doliczenie marży.
Pytanie Spółki dotyczy możliwości odliczenia podatku naliczonego w przypadku refakturowania usług hotelowych oraz odsprzedaży paliwa wykorzystywanego w samochodach osobowych („dotankowanie” w ramach usługi Assistance). Strona stoi na stanowisku, iż w obydwu tych sytuacjach przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego. W przypadku odsprzedaży paliwa, czyli tzw. „dotankowania” samochodów wynajmowanych od wypożyczalni w ramach usługi Assistance, zdaniem Strony, działa ona w taki sam sposób jak wypożyczalnia samochodów, a zatem przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie paliwa.

Ustosunkowując się do stanowiska Strony, Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535, ze zm.), oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „refakturowania”. Problemu tego nie regulowały również przepisy poprzedniej ustawy o VAT oraz przepisy wykonawcze do niej. Pojęcie refakturowania i zasady jego stosowania zostały wykształcone przez praktykę obrotu gospodarczego oraz orzecznictwo sądowe wydane w oparciu o stan prawny uprzednio obowiązujący. Orzeczenia NSA zachowują swoją aktualność również obecnie. W wyroku z dnia 25 października 2001 r. (sygn. akt III SA 1466/00) NSA orzekł m.in., że: „”refakturowanie” usług oznacza bowiem nic innego, jak „fakturowanie” usługi świadczonej przez podatnika podatku od towarów i usług przy pomocy osoby trzeciej. Podatnik wykonujący usługę przy pomocy osoby trzeciej ma obowiązek jej refakturowania.”W praktyce przyjęło się, że z refakturowaniem mamy do czynienia, gdy występują następujące okoliczności:1. przedmiotem refakturowania są usługi,2. nie zmienia się charakter prawny odsprzedawanej usługi,3. w umowie między kontrahentami jest zastrzeżenie o odrębnym rozliczeniu (refakturowaniu) danego rodzaju czynności,4. z usług tych podmiot, na którego wystawiona jest pierwotna faktura korzysta tylko w części lub nie korzysta w ogóle, a korzystającym jest finalny odbiorca,5. odsprzedaż tych usług musi być dokonana w cenie zakupu, bez jakiejkolwiek marży (narzutu, kwoty zysku itp.) narzuconej przez sprzedającego (cena zapisana na refakturze musi wynikać bezpośrednio z ceny zapisanej na fakturze wystawionej przez faktycznego usługodawcę usługodawcy formalnemu),6. podmiot dokonujący refakturowania stosuje taką samą stawkę VAT (lub zwolnienie), które widnieje na fakturze pierwotnej.Innymi słowy, refakturowanie należy traktować jako odprzedaż uprzednio zakupionych usług po kosztach. W przypadku opisanych we wniosku usług hotelarskich, można stwierdzić, iż zostały spełnione przesłanki do refakturowania tych usług. Natomiast w kwestii odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tych usług, należy zwrócić uwagę, iż stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem przypadków, gdy usługi te zostały nabyte przez podatników świadczących usługi turystyki, jeżeli w skład usług turystyki, opodatkowanej na zasadach innych niż określone w art. 119, wchodzą usługi noclegowe lub gastronomiczne albo jedne i drugie. W związku wyłączeniem zawartym we wskazanym przepisie, Stronie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabywanymi usługami hotelowymi.

W odniesieniu do odsprzedaży paliwa, Spółka stoi na stanowisku, iż ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z „faktur dokumentujących zakup paliwa”. W treści wniosku podano, iż „faktury za wykonane usługi oraz za uzupełnienie paliwa są wystawiane na naszą spółkę, a następnie refakturowane na firmy krajowe i zagraniczne”.Jak już zostało wspomniane, refakturowanie traktowane jest jako odprzedaż uprzednio zakupionych usług. W przypadku uzupełniania paliwa w samochodach następuje nabycie towarów, a zatem nie można mówić o refakturowaniu. W związku z powyższym, należy uznać za nieprawidłowe postępowanie Strony, ponieważ nie dokonuje ona odsprzedaży uprzednio zakupionych usług, a tylko w takim przypadku można dokonywać refakturowania. Spółka twierdzi, iż działa na takich samych zasadach jak wypożyczalnia, w związku z czym przysługuje jej prawo do odliczania podatku naliczonego od nabywanego paliwa. Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych wymienionych w art. 86 ust. 3, czyli o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony. W myśl art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b), ograniczenie to nie znajduje zastosowania w przypadku, gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy. Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabywanego paliwa jest uzależnione od przedmiotu działalności podatnika. Naczelnik tutejszego Urzędu nie znajduje w treści wniosku podstaw do uznania, iż wynajem samochodów jest przedmiotem działalności Strony. Podatnik w związku ze świadczonymi usługami wykorzystuje wprawdzie samochody wynajęte od innego podmiotu, lecz sam sposób rozliczenia kosztów najmu (refakturowanie) nie pozwala uznać, iż świadczy on takie usługi. Zgodnie z odpisem z Krajowego Rejestru Sądowego (stan na dzień 25.05.2006r.), wśród czynności stanowiących przedmiot działalności Podatnika nie znajduje się usługa wynajmu samochodów osobowych.W związku z powyższym, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.