P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Krowodrza działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 24 stycznia 2006 r. (data wpływu do tut. Organu podatkowego - 25 stycznia 2006 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych w przedmiocie pytania nr 3 stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Wnioskodawca posiada statut uczelni niepublicznej w rozumieniu ustawy z dnia 27 lipca 2005 roku Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. 164, poz. 1365 ze zm.). Zgodnie z § 3 Statutu Uczelni podstawowymi jej zadaniami są m. in.: kształcenie studentów, prowadzenie badań naukowych, kształcenie w celu uzupełnienia wiedzy ogólnej i specjalistycznej, rozwijanie i upowszechnianie kultury narodowej, wychowanie studentów w duchu poszanowania praw człowieka.
Z przedstawionego przez Wnioskodawcę, stanu faktycznego wynika, że w dniu 20 grudnia 2005 roku Uczelnia nabyła na podstawie umowy sprzedaży prawo wieczystego użytkowania dwóch działek wraz z prawem własności budynków i urządzeń na nich posadowionych. Zgodnie z zapisami przedmiotowej umowy zapłata ceny następuje w dwóch ratach, z których jedna została zapłacona dnia 28 grudnia 2005 roku, zaś druga ma zostać zapłacona do dnia 31 marca 2006 roku.
Budynki będące przedmiotem umowy były do dnia ich sprzedaży przeznaczone przez dotychczasowego właściciela dla jego własnych celów, a w części wynajmowane. Najemcą części pomieszczeń była Uczelnia, która wykorzystywała niniejsze pomieszczenia dla celów statutowych kształcenia studentów.
Zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy, jednym z warunków wyboru oferty złożonej przez Uczelnię w trakcie rokowań było zagwarantowanie dotychczasowemu właścicielowi możliwości korzystania z przedmiotowych budynków na podstawie stosownej umowy najmu.
Jednocześnie Uczelnia po podpisaniu umowy sprzedaży z mocy art. 678 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) wstąpiła w stosunki najmu w miejsce zbywcy.Przychód netto z tytułu najmu tychże pomieszczeń jest w całości przeznaczany na cele statutowe Uczelni.

Pytanie Podatnika brzmi: Czy obowiązek wpłaty podatku od dochodu wydatkowanej na nabycie środka trwałego w części niesłużącej bezpośrednio realizacji celów statutowych Uczelni dotyczy całego wydatku (pełnej ceny zakupu), czy też części faktycznie zapłaconej?
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zapłata podatku winna nastąpić zgodnie z art. 25 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, bez wezwania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku. Zdaniem Podatnika, o "dokonaniu wydatku" w rozumieniu art. 25 ust. 4 ustwy jak wyżej, można mówić dopiero po zapłaceniu całej ceny sprzedaży przedmiotowych praw (w tym prawa własności budynków), a nie po zapłaceniu pierwszej z rat.

Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 17 ust. 1b ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) uzależnione jest nie tylko od przeznaczenia dochodu na cele statutowe ale też od faktycznego wydatkowania go na te cele. Postanowieniem z dnia 28 lutego 2006 r., znak: PBII 423/4/1/2006 tut. Organ podatkowy stwierdził, że przeznaczenie dochodu na nabycie środka trwałego niesłużącego w chwili obecnej w całości na realizację wskazanych w Statucie Wnioskodawcy celów dydaktycznych, które niewątpliwie mieszczą się w zakresie o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie może być objęte przedmiotowym zwolnieniemco do pełnej wysokości dochodu przeznaczonego na nabycie środka trwałego, mimo że ma on być w przyszłości w całości przeznaczony na działalność dydaktyczną. Jednocześnie postanowieniem z dnia 28 lutego 2006 r., znak PBII 423/4/2/2006 uznano, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlega jedynie ta część dochodu, która została przez Podatnika wydatkowana na nabycie wszystkich pomieszczeń przeznaczonych w chwili obecnej pod wynajem, bez względu na to na jaki cel są przeznaczone wynajmowane przez osoby trzecie pomieszczenia.
Wszelkie wydatki ponoszone przez Podatnika winny być rozpatrywane pod kątem ich związku przyczynowo - skutkowego z przychodem, z uwzględnieniem wyłączeń zawartych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W dalszej kolejności należy zbadać, czy wydatek wpływa na zwiększenie dochodu do opodatkowania czy też jako przeznaczony na cele statutowe podlega zwolnieniu z podatku dochodowego.
W roku podatkowym 2005 Wnioskodawca korzystał z uproszczonej formy wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych zgodnie z treścią art. 25 ust. 6 wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Biorąc pod uwagę termin zawarcia umowy sprzedaży prawo wieczystego użytkowania dwóch działek wraz z prawem własności budynków i urządzeń na nich posadowionych oraz terminy płatności rat wynikające z zapisów przedmiotowej umowy, w niniejszej sprawie znajdują zastosowanie przepisy art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych regulujące zasady poboru podatku.
Zgodnie z treścią art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Podatnicy z wyjątkiem zwolnionych na podstawie art. 6 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a) i przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągnętego w roku podatkowym do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem zależnym od dochodu wskazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.
Podatnik jest obowiązany do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dochodu w odniesieniu do którego utracił prawo do zwolnienia a w razie poniesienia straty do jej zmniejszenia o tę kwotę w rozliczeniu zaliczki za miesiąc w którym utracił to prawo, a gdy utrata prawa nastąpi w ostatnim miesiącu roku podatkowgo, w zeznaniu rocznym.
W niniejszej sprawie powołany przez Wnioskodawcę art. 25 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że "jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1, uprzednio zadeklarowali, że przeznaczą dochód na cele określone w tych przepisach i dochód ten wydatkowali na inne cele - podatek od tego dochodu, bez wezwania wpłaca się do 20 dnia miesiąca następującego w miesiącu, w którym dokonano wydatku (... )" znajduje zastosowanie w zależności od momentu poniesienia wydatkuW świetle powyższego tut. Organ podatkowy postanawia jak w sentencji.

W wyżej wymienionej sprawie na dzień złożenia wniosku nie toczy się i nie toczyło postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie podatkowe przed sądem administarcyjnym.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wniskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla Podatnka, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Krowodrza w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.