P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 i art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 8 z 2005r. poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów postanawia Pani stanowisko, w sprawie rozliczenia przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości wydatkami na spłatę kredytu (i odsetek) udzielonego przez bank na budowę lokalu mieszkalnego oraz remont drugiego mieszkania, zawarte w Pani wniosku (z dn. 27.06.2006r.), który wpłynął do tut. Urzędu w dniu 06.07.2006r. , o udzielenie interpretacji prawa podatkowego, uznać za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

1. Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący:

Jak Pani pisze w swoim wniosku obecnie developer buduje dla Pani mieszkanie. Stan zaawansowania prac - faza końcowa. Według Pani oceny nabycie na własność tego mieszkania od developera aktem notarialnym ma nastąpić do końca 2006r. Na mieszkanie to zaciągnęła Pani w banku kredyt hipoteczny. Po nabyciu od developera mieszkanie to ma Pani zamiar sprzedać. Jak Pani stwierdza to odpłatne zbycie nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej nie będzie też stanowiło składnika majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej.

Przychód ze zbycia mieszkania zamierza Pani przeznaczyć, w ciągu 2 lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu hipotecznego i odsetek oraz na remont posiadanego już (otrzymanego w darowiźnie) mieszkania lub jego zamianę na większe.

Pytanie:

Czy przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w banku na sprzedawane mieszkanie i odsetek od tego kredytu, remont innego własnego mieszkania lub na koszty zamiany tego mieszkania na większe daje podstawę do zwolnienia przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości od 10% zryczałtowanego podatku dochodowego?

2. Stanowisko wnioskodawcy:

Zdaniem Pani w przedstawionym stanie faktycznym i obowiązującym stanie prawnym (art. 21 ust. 1 pkt. 32 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych) przysługuje zwolnienie od 10% podatku dochodowego od kwoty uzyskanej z odpłatnego zbycia nieruchomości jeżeli w ciągu 2 lat od dnia sprzedaży środki te zostaną przeznaczone na przykład na:
- spłatę kredytu (i/lub odsetek) zaciągniętego na cele mieszkaniowe
- inne cele mieszkaniowe np. remont lub zamianę mieszkania.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Jak wynika z Pani pisma zamierza Pani sprzedać lokal mieszkalny nabyty od developera, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Uzyskany ze sprzedaży tej nieruchomości przychód w części, przeznaczy Pani, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na realizację celów określonych w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a i e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tj.część przychodu ze sprzedaży ww lokalu planuje Pani przeznaczyć na spłatę zaciągniętego w banku kredytu hipotecznego (i odsetek) na budowę tego mieszkania. Pozostałe środki z odpłatnego zbycia ww mieszkania planuje Pani przeznaczyć na remont wcześniej posiadanego mieszkania (od 1999r nabytego w darowiźnie) lub zamianę jego na własne większe mieszkanie.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych przed upływem 5 lat kalendarzowych, licząc od końca roku, w którym nastąpiło ich nabycie, jest źródłem dochodu i na podstawie art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochód uzyskany ze sprzedaży podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Podatek dochodowy płatny jest bez wezwania w terminie 14 dni od dnia sprzedaży. W związku z przepisem art. 28 ust 2a zasada, o której mowa w ust. 2 nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a) - c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a) lub e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i nie stanowiło składnika majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a - c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Uzyskane przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a- c cytowanej wyżej ustawy, na mocy art. 21 ust.1 pkt. 32 wolne są od podatku dochodowego:
a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont, lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
- na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

e) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 16 cytowanej ustawy przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 1 pkt. 32 lit. a, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie.

W opisanej przez Panią sprawie przeznaczenia przychodu z planowanego zbycia nieruchomości, w ciągu 2 lat od dnia sprzedaży przed upływem 5 lat kalendarzowych, licząc od końca roku , w którym nastąpiło nabycie na cele wymienione w Pani piśmie tj. na spłatę kredytu (i odsetek) zaciągniętego na budowę sprzedawanego mieszkania, remont posiadanego od 1999r. mieszkania lub jego zamianę na większe zgodnie z cytowaną wyżej ustawą o podatku dochodowego od osób fizycznych daje podstawę do zwolnienia uzyskanego przychodu od 10% podatku dochodowego.