P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 i art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005r. poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów postanawia Pana stanowisko, w sprawie rozliczenia przychodu ze zbycia lokalu mieszkalnego wydatkami na zakup 50% spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz na remont mieszkania, zawarte w Pana wniosku, który wpłynął do tut. Urzędu 26.04.2006r. oraz w uzupełnieniu, które wpłynęło 29.05.2006r., o udzielenie interpretacji prawa podatkowego, uznać za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący:

W trakcie trwania małżeństwa w 1990r. dokonał Pan i Pana żona zakupu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Po rozwodzie, który nastąpił w 2000r., kupił Pan z majątku odrębnego w 2001r. lokal mieszkalny przy ul. xxxxxxxxx. W związku z zamiarem podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, na który składa się mieszkanie przy ul yyyyy o wartości ok. 310.000,- zł Pana była żona stwierdziła, że jest jedynie zainteresowana spłatą gotówkową wynoszącą 50% wartości mieszkania wraz z wyposażeniem (umeblowanie, sprzęt elektroniczny, elektryczny). W związku z tym sprzedał Pan w kwietniu 2006r. swoje mieszkanie przy ul. xxxxxxxxxx za kwotę 236.425,- zł. Odpłatne zbycie mieszkania nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej i nie stanowiło składnika majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej.

Kwota przychodu ze sprzedaży mieszkania w całości, jak Pan pisze w swoim wniosku, zostanie przekazana Pana byłej żonie, która zrzeknie się praw do wspólnego mieszkania. Pana zdaniem kwota ta stanowi Pana wkład w część mieszkania pozostawionego Panu przez byłą żonę. Jak Pan pisze w swoim wniosku pozwoli to Panu być jedynym właścicielem całości mieszkania po przeprowadzeniu odpłatnego notarialnego podziału majątku. Planuje Pan przeprowadzenie generalnego remontu mieszkania lecz będzie to Pana zdaniem po uregulowaniu spraw prawnych, czyli nabycia mieszkania w wyniku notarialnego, odpłatnego podziału majątku - termin ten oznacza (zgodnie z informacją udzieloną Panu przez notariusza), że była małżonka zrzeka się praw do mieszkania w zamian za kwotę pieniędzy równą połowie wartości pozostawionego mieszkania.

Pytanie:

Czy wolne od 10% zryczałtowanego podatku są przychody uzyskane ze sprzedaży mieszkania, jeżeli zostaną przeznaczone na nabycie 50% spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, co stanowi mój wkład w część mieszkania pozostawionego przez byłą żonę, a nabytego w wyniku odpłatnego (notarialnego) podziału majątku?

Stanowisko wnioskodawcy:

Pana zdaniem środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości, nabytej przed upływem pięciu lat kalendarzowych, jako realizacja celów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993r. Nr 90 poz. 416 z późn. zm.) jeżeli zostaną przeznaczone w okresie 2 lat od dnia sprzedaży na nabycie 50% spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wydatki na remont własnego mieszkania dają podstawę do zwolnienia przychodu ze zbycia nieruchomości od 10% zryczałtowanego podatku dochodowego.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Jak wynika z Pana pisma dokonał Pan w kwietniu 2006r. sprzedaży lokalu mieszkalnego (stanowiącego Pana majątek odrębny). Sprzedaż nastąpiła przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ta nieruchomość została nabyta.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych przed upływem 5 lat jest źródłem dochodu i na podstawie art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochód uzyskany ze sprzedaży podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Podatek dochodowy płatny jest bez wezwania w terminie 14 dni od dnia sprzedaży. Podatnik może w tym samym terminie złożyć oświadczenie, że dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych przeznaczy na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a,e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Złożenie oświadczenia powoduje zawieszenie podatku na dwa lata od dnia sprzedaży.
W związku z art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a - d ustawy o podatku dochodowym źródłami przychodu są:
odpłatne zbycie:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i nie stanowiło składnika majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a - c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Uzyskane przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a- c cytowanej wyżej ustawy, na mocy art. 21 ust.1 pkt. 32 wolne są od podatku dochodowego:
a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont, lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
- na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
- w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Jak wynika z Pana pisma po sprzedaży lokalu mieszkalnego (stanowiącego Pana majątek odrębny) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie uzyskany ze sprzedaży nieruchomości przychód przeznaczy Pan, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na nabycie 50% udziału spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (położonego przy ul. Sonaty) <50% udziału w tym prawie posiadał Pan od 1990r.> po dokonaniu podziału majątku dorobkowego małżeńskiego. Nabycie ww udziału oraz poniesione wydatki na remont generalny kuchni i łazienki, malowanie ścian i cyklinowanie podłóg w związku z art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a stanowią podstawę do zwolnienia przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości od 10% zryczałtowanego podatku dochodowego.Kwota zakupu wyposażenia, o którym Pan pisze, nie daje podstaw do zwolnienia uzyskanego ze sprzedaży przychodu od 10% zryczałtowanego podatku dochodowego.