P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 i art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 8 z 2005r. poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów postanawia Pana stanowisko, w sprawie rozliczenia przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości wydatkami na spłatę pożyczki udzielonej przez osobę fizyczną na kupno udziału w zabudowanej budynkiem mieszkalnym nieruchomości, zawarte w Pana wniosku (z dn. 10.07.2006r.), który wpłynął do tut. Urzędu w dniu 17.07.2006r., o udzielenie interpretacji prawa podatkowego, uznać za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

1. Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący:

W dniu 24.04.2005r. Pana brat udzielił Panu nieoprocentowanej pożyczki przeznaczonej na zakup udziału we współwłasności nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym. Jak Pan podnosi w treści umowy pożyczki został wyrażnie określony cel udzielonej pożyczki jako cel mieszkaniowy ("pożyczka celowa").Pożyczka została zarejestrowana i uiszczony został stosowny podatek. W dniu 25.04.2005r. na podstawie umowy sprzedaży, udokumentowanej aktem notarialnym, kupił Pan ww udział we współwłasności pokrywając część ceny środkami uzyskanymi z udzielonej Panu pożyczki. We wrześniu 2005r. sprzedał Pan zabudowaną nieruchomość (przed upływem 5 lat kalendarzowych od daty jej nabycia) i złożył Pan oświadczenie o wydatkowaniu przychodu ze sprzedaży, w okresie 2 lat od dnia zbycia,na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a) i e) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000r. nr. 14 poz. 176 z późn. zm. /. Z części uzyskanego przychodu spłacił Pan zciągniętą pożyczkę w całości.

Pytanie:

Czy przeznaczenie części przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na spłatę pożyczki celowej (na zakup udziału we współwłasności nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym) zaciągniętej u osoby fizycznej daje podstawę do zwolnienia(w tej części) od 10% zryczałtowanego podatku dochodowego?

2. Stanowisko wnioskodawcy:

Zdaniem Pana w przedstawionym stanie faktycznym przeznaczenie części przychodu ze sprzedaży nieruchomości na spłatę pożyczki celowej zaciągniętej u osoby fizycznej na zakup udziału we współwłasności nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym zwalnia (w tej części) z obowiązku zapłaty 10% zryczałtowanego podatku dochodowego. Zdaniem Pana ma tu zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a i e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o zwolnieniu od podatku dochodowego przychodów ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a - c ww ustawy w części wydatkowanej, nie później niż w okresie 2 lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania przychodów.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Jak wynika z Pana wniosku w dniu 24.04.2005r. otrzymał Pan od swojego brata pożyczkę z przeznaczeniem na zakup udziału we współwłasności nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym.
W dniu 25.04.2005r. aktem notarialnym nabył Pan ww udział w nieruchomości.
W dniu 16.05.2005r. sprzedał Pan nieruchomość, którą kupił Pan w dniu21.07.2005r.
Złożył Pan oświadczenie, że przychód ze sprzedaży przeznaczy, w ciągu 2 lat od dnia sprzedaży, na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a i e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych przed upływem 5 lat kalendarzowych, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie, jest źródłem dochodu i na podstawie art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochód uzyskany ze sprzedaży podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Podatek dochodowy płatny jest bez wezwania w terminie 14 dni od dnia sprzedaży. Podatnik może w tym samym terminie złożyć oświadczenie, że dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych przeznaczy na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a,e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Złożenie oświadczenia powoduje zawieszenie podatku na dwa lata od dnia sprzedaży. W związku z art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a - d ustawy o podatku dochodowym źródłami przychodu są: odpłatne zbycie:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i nie stanowiło składnika majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a - c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Uzyskane przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a- c cytowanej wyżej ustawy, na mocy art. 21 ust.1 pkt. 32 wolne są od podatku dochodowego:a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont, lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
- na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

- w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Jak wynika z Pana pisma po sprzedaży w 2005r. nieruchomości, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie uzyskany ze sprzedaży nieruchomości przychód w części, zgodnie ze złożonym oświadczeniem, przeznaczy Pan, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na realizację celów określonych w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a i e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Część przychodu przeznaczył Pan po sprzedaży na spłatę zaciągniętej w 2005r. od swojego brata pożyczki, za którą nabył Pan zabudowaną nieruchomość.

Jak wynika z cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym, w brzmieniu obowiązującym od 2003r. przychody ze sprzedaży przeznaczone na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dają podstawę do zwolnienia od 10% podatku dochodowego. Zapis art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. e nie wymienia pożyczek od osób fizycznych nawet jeśli zostały one opodatkowane.Wobec tego spłata przez Pana pożyczki jak Pan pisze celowej, uzyskanej od osoby fizycznej, nie daje podstawy do zwolnienia przychodu ze sprzedaży nieruchomości od 10% zryczałtowanego podatku dochodowego.