Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu po rozpatrzeniu wniosku stowarzyszenia z dnia 8.05.2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 12.05.2006 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, postanawia uznać, że przedstawione we wniosku stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych wypłacanych przez Stowarzyszenie zatrudnionym pracownikom wynagrodzeń z pracy przy realizacji projektu w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwoju Zasobów Ludzkich, finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego jest nieprawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

W dniu 12.05.2006 r. wpłynął do tut. organu wniosek Stowarzyszenia występującego w roli płatnika w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Przedstawiony przez Stowarzyszenie we wniosku stan faktyczny dotyczy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskiwanych dochodów pracowników zatrudnionych przez Stowarzyszenie przy realizacji projektu w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwoju Zasobów Ludzkich finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Ze stanu faktycznego wynika, że Stowarzyszenie realizuje od dnia 28.04.2006 r. projekt w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwoju Zasobów Ludzkich, który finansowany jest ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w 71,81 % oraz ze środków krajowych Państwowego Funduszu Osób Niepełnosprawnych w 28,19 % (Instytucja wdrażająca). W związku z realizacją projektu Stowarzyszenie zatrudniło na umowę o pracę i umowę zlecenie pracowników, którzy pracują przy realizacji tego projektu, a ich wynagrodzenie finansowane jest w całości z ww. środków. Zdaniem Stowarzyszenia wypłacając wynagrodzenia pracownikom zatrudnionym bez względu na rodzaj umowy przy realizacji tego projektu nie ma obowiązku pobrania zaliczek na podatek dochodowy, gdyż dochody te korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu po zapoznaniu się z przedstawionym stanem faktycznym wyjaśnia:

Podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, którą wyraża treść art. 9 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają zatem wszelkie dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bądź od których Minister Finansów zaniechał poboru podatku w drodze rozporządzenia.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy. Przy czym zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca, bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Instytucja Wdrażająca, którą w tym przypadku jest Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób niepełnosprawnych w celu realizacji działań w ramach Sektorowego Programu Rozwoju Zasobów Ludzkich finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego zawiera umowy z projektodawcami lub liderami projektów, którzy reprezentują partnerów uczestniczących w wykonywaniu przyjętego projektu i odpowiadają przed Instytucją Wdrażającą za jego realizację. Projektodawcy, którymi są m.in. osoby prawne (stowarzyszenia) w istocie rzeczy świadczą usługi na rzecz Instytucji Wdrażającej. Instytucja Wdrażająca pokrywa wydatki realizacji projektów ze środków własnych, bądź z pożyczki zaciągniętej na prefinansowanie tych wydatków. Następnie wydatki te są refundowane ze środków pomocowych z funduszy strukturalnych i współfinansujących krajowych środków budżetowych. A wiec środki pomocowe pochodzące z funduszy strukturalnych, jak i krajowych środków budżetowych otrzymują Instytucje Wdrażające, które ponoszą wydatki na zakup usług świadczonych przez projektodawców realizujących projekty poszczególnych działań.

Mając powyższe na uwadze, środki z funduszy strukturalnych, w tym Europejskiego Funduszu Strukturalnego na wynagrodzenia pracownikom zatrudnionym na umowę o pracę lub umowę zlecenie przy realizacji projektu wypłacane przez Stowarzyszenie w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Zasobów Ludzkich, stanowią refundację wcześniej poniesionych wydatków na realizację projektu, dlatego zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie od podatku dochodowego nie może mieć zastosowania do przychodów osób fizycznych zatrudnionych przez Stowarzyszenie na umowę o pracę lub umowę zlecenie przy realizacji projektów finansowanych (współfinansowanych) ze środków pochodzących z funduszy strukturalnych, gdyż pomoc ta stanowi refundację wcześniej poniesionych wydatków, których źródłem finansowania były krajowe środki publiczne. Również przychody otrzymywane przez osoby zatrudnione w ramach realizacji projektów finansowane za środków krajowych nie korzystają ze zwolnienia od podatku, również z tych samych względów.