Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 4a pkt 3 i 4, art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po rozpatrzeniu wniosku T. sp. z o.o. z siedzibą w R. z dnia 19.06.2006 r. (...), w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, postanawia uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe.

Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, że firma T. sp. z o.o. zajmuje się handlem obuwia i odzieży sportowej. Jest przedstawicielem firmy N. w Polsce. Spółka zamierza wnieść zorganizowaną część prowadzonego przedsiębiorstwa w formie aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której wspólnikiem będzie udziałowiec ze Stanów Zjednoczonych. Przeniesiona zostanie zorganizowana część przedsiębiorstwa dotycząca działu handlu asortymentami towarowymi firmy N. Wniesiona zostanie więc całość towarów, wyposażenia, środków trwałych. Wniesione zostaną nie tylko wartości materialne, ale również wartości niematerialne i prawne, tj. umowy zawarte z kontrahentami, umowy leasingowe. Zostaną wniesione zobowiązania dotyczące sensu stricte wnoszonej zorganizowanej części np. ubezpieczenia, zobowiązania z tytułu umów leasingowych, podatków itp. W formie aportu do spółki zostaną wniesione zdolności i umiejętności pracownicze, które przejmie spółka z o. o., na podstawie art. 231 kodeksu pracy. Oznacza to dla pracowników, iż poza zmianą pracodawcy nic się nie zmieni. Nowa spółka przejmie ciągłość zatrudnienia, prawa do urlopów, staż pracy, szkolenia, badania lekarskie, okresy wypowiedzeń itp. Po wniesieniu aportem ww. zorganizowanej części przedsiębiorstwa nowa firma, tj. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie mogła samodzielnie funkcjonować. Pytanie podatnika odnosi się do następującej kwestii: czy wkład niepieniężny opisany powyżej wypełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartą w art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z art. 55¹ kodeksu cywilnego i czy w związku z tym nie będzie miał zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym. Zdaniem spółki opisany wkład niepieniężny wypełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wniesienie do spółek aportu w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w zamian za udziały nie powoduje skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób prawnych.

Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, udzielając interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie przedstawionej we wniosku przez T. sp. z o.o. stwierdza, co następuje:

Definicje przedsiębiorstwa i zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarte zostały w art. 4a pkt 3 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że:

• przedsiębiorstwo - pojęcie to oznacza przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego,
• zorganizowana część przedsiębiorstwa - to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23.04.1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),
2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości, wynikające z innych stosunków prawnych,
4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
5. koncesje, licencje i zezwolenia,
6. patenty i inne prawa własności przemysłowej,
7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
8. tajemnice przedsiębiorstwa,
9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Jak z powyższego wynika, zorganizowana część przedsiębiorstwa to taki zespół składników materialnych i niematerialnych, który może stanowić odrębnie zakład mogący realizować zadania gospodarcze. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). Należy zatem stwierdzić, że poszczególne składniki materialne i niematerialne muszą być czynnikiem organizacyjnym, którego wartość uwzględniona jest również przy wycenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wymagają, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa przybrała postać oddziału samodzielnie sporządzającego bilans. Bardzo ważnym czynnikiem jest jednak, aby wnoszone aportem należności i zobowiązania były związane organizacyjnie i finansowo z wyodrębnionym majątkiem oraz służyły realizacji określonych zadań gospodarczych jako niezależne przedsiębiorstwo.

Zgodnie z treścią przepisu art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów zalicza się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Wniesienie jako aportu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie powoduje powstania przychodu do opodatkowania zarówno po stronie wnoszącego, jak i spółki, do której aport jest wnoszony. Udziałowiec (akcjonariusz) zobowiązany jest ustalić dochód dopiero w momencie odpłatnego zbycia udziałów (akcji) objętych w zamian za wkład niepieniężny. Mając powyższe na uwadze tut. organ podatkowy stwierdza, iż wkład niepieniężny (aport) opisany w przedmiotowym wniosku wypełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z czym nie będzie miał zastosowania przepis art. 12 ust. 1 pkt 7 tej ustawy, co oznacza, iż wartości nominalnej udziałów (akcji) w spółce kapitałowej objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie zalicza się do przychodów.