Postanowienie

Działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (j. t. w Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 31.10.2005r. (data wpływu 10.11.05r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie:

• czy dokonując w latach 2002 - 2005 wynajmu lokali mieszkalnych (nie w ramach działalności gospodarczej) podatnik ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w 2005 roku czynsz, który nie został fizycznie zapłacony w dacie jego wymagalności, ani wyegzekwowany w drodze późniejszej egzekucji, w sytuacji, gdy przychód z tego najmu choć nie osiągnięty został wykazany w miesięcznych deklaracjach podatkowych

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Podatnik uzyskuje przychody z tytułu najmu lokali mieszkalnych. Pytanie podatnika dotyczy kwestii, czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w 2005 roku wartość nie zapłaconego czynszu, wynikającego z wystawionych faktur w okresie od 2002 do 2005 roku.

Niezapłacony czynsz został wykazany przez podatnika w składanych deklaracjach za poszczególne lata.

Przeciwko najemcy zostało wytoczone postępowanie sądowe, w wyniku którego została wszczęta bezskuteczna egzekucja.

Zdaniem wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do zaliczenia nie otrzymanego i nie wyegzekwowanego od najemcy czynszu najmu za lata 2002 - 2005 do kosztów uzyskania przychodu w roku 2005, bowiem dopiero w tym roku została uprawdopodobniona jego nieściągalność.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), jednym ze źródeł przychodów jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze (...).

Natomiast w myśl przepisu art. 11 ust. 1 powołanej wyżej ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14 - 16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W świetle powołanego przepisu przychód z najmu powstaje z chwilą faktycznego otrzymania czynszu lub postawienia czynszu do dyspozycji wynajmującego.

Zatem jeśli podatnik nie otrzymał kwoty należnego czynszu z tyt. najmu, brak było podstaw do opodatkowania tych kwot, gdyż podatnik nie uzyskał przychodu, o którym mowa w art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy.

W związku z powyższym nie ma podstaw prawnych do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w 2005 roku powyższych kwot.

Natomiast podatnikowi przysługuje uprawnienie wynikające z art. 75 § 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 29.08.1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty za lata 2002 - 2004, gdyż podatek zapłacony w tych latach od nieuregulowanych kwot czynszu został uiszczony nienależnie.

Natomiast za 2005 rok podatnik winien wykazać przychody i koszty najmu w zeznaniu podatkowym w prawidłowej wysokości.