POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku, działając na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz.60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w sprawie możliwości zastosowania przez płatnika art. 41b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji zwrotu przez osobę fizyczną wynagrodzenia z tytułu nienależytego wykonania umowy o dzieło

stwierdza, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

W lutym 2005r. Spółka wypłaciła osobie fizycznej z tytułu zawartej umowy o dzieło kwotę 4.600,00zł. Spółka pobrała zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 437,00zł. W związku z nienależytym wykonaniem dzieła, którego dotyczyła umowa, we wrześniu 2005r. osoba fizyczna zwróciła wypłacone wynagrodzenie w kwocie netto, tj. bez podatku dochodowego. Umowa o dzieło miała charakter jednorazowy, Spółka nie podejmowała w bieżącym roku dalszej współpracy z tą osobą.

Zdaniem Spółki do powyższego stanu faktycznego ma zastosowanie art. 41b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W deklaracji PIT-4 za wrzesień (2005r.) Spółka nie wykazała kwoty pobranych zaliczek na podatek dochodowy z tytułu umów cywilnoprawnych w wysokości 69,80zł, uznając że skoro zaliczka od zwróconego wynagrodzenia, pobrana i przekazana na rachunek organu podatkowego jest podatkiem nienależnym, to w rozliczeniu z organem podatkowym z tytułu PIT-4 przysługuje jej prawo potrącania tej zaliczki z kwot zaliczek pobranych w kolejnych miesiącach 2005r. od wypłat z umów cywilnoprawnych, aż do całkowitego odzyskania nienależnie uiszczonego podatku.

Płatnik stoi na stanowisku, iż dla prawidłowości rozliczeń rocznych należy skorygować wartość należnego podatku w całości w 2005r. W praktyce będzie to oznaczało wykazanie kwoty ujemnej w poz. 50 deklaracji PIT-4 za grudzień 2005r., ponieważ Spółka z uwagi na brak wypłat z tytułu umów cywilnoprawnych w kolejnych miesiącach nie pobierze zaliczek na podatek dochodowy.

Na tle powyżej przedstawionego stanu faktycznego Spółka jako płatnik ma wątpliwość w przedmiocie sposobu odzyskania pozostałej kwoty pobranej zaliczki na podatek dochodowy, tj. kwoty 367,20zł.

Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Stosownie do postanowień art. 41b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli podatnik dokonał zwrotu nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększały dochód podlegający opodatkowaniu, przy ustalaniu wysokości podatku (zaliczek) płatnicy, o których mowa w art. 31, 33, 35 i 41, odejmują od dochodu kwotę dokonanych zwrotów, łącznie z pobranym podatkiem (zaliczką).

Powyższy przepis reguluje sytuację, w której podatnik dokonuje zwrotu świadczenia, które uprzednio pobrał od płatnika nienależnie. Wówczas zmienia się wysokość dochodu podlegającego opodatkowaniu. Świadczenie, które zostało zwrócone, nie jest bowiem osiągnięte przez podatnika, chociaż przy jego wypłacie było ono podstawą obliczenia pobranej zaliczki na podatek. Uzasadnione jest zatem, aby w takim przypadku nastąpiło stosowne zmniejszenie dochodu podlegającego opodatkowaniu. Płatnicy mają obowiązek odjąć od dochodu podatnika kwotę dokonanego zwrotu, a także pobraną od tej części dochodu zaliczkę.

Jednakże w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku Spółka nie powinna zastosować art. 41b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, iż umowa o dzieło, jaka łączyła Spółkę z wykonawcą była jednorazowa i Spółka nie ma możliwości odliczenia od dochodu osoby fizycznej wartości zwróconych wynagrodzeń, w momencie ich zwrotu czyli we wrześniu 2005r., jak i w następnych okresach. Ponadto osoba fizyczna dokonując zwrotu Spółce kwoty wynagrodzenia z tytułu umowy o dzieło zwróciła kwotę netto, tj. bez podatku dochodowego, a winna była dokonać zwrotu nienależnie pobranego wynagrodzenia w kwocie brutto, tj. łącznie z podatkiem dochodowym.

Podatnik dokonał zatem jedynie częściowego zwrotu nienależnie pobranego świadczenia. Zwrócone świadczenie płatnik powinien potraktować jako zwrot części wypłaconego (postawionego do dyspozycji) wynagrodzenia oraz zwrot części zaliczki na podatek należnej od wynagrodzenia z tytułu umowy o dzieło. O zwrot pozostałej części wypłaconego wynagrodzenia oraz pozostałej części zaliczki na podatek płatnik powinien wystąpić do podatnika. Podatnikowi przysługuje natomiast uprawnienie do odliczenia od dochodu (w zeznaniu rocznym) kwoty dokonanych zwrotów nienależnie pobranych świadczeń - na zasadach wskazanych w art. 26 ust. 1 pkt 5 i ust. 7h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatnik powinien przy tym dysponować, wystawionym przez płatnika, dokumentem, poświadczającym fakt zwrotu nienależnie pobranego świadczenia, ze wskazaniem kwoty tego świadczenia.

W tym miejscu tut. Organ podatkowy wyjaśnia dodatkowo, iż Spółce jako płatnikowi nie przysługuje prawo do wystąpienia do urzędu skarbowego z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty. Bowiem płatnik w myśl art. 75 §2 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa może wystąpić z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty, jeżeli:

1. w złożonej deklaracji wykazał oraz wpłacił podatek w wysokości większej od wysokości pobranego podatku,
2. w złożonej deklaracji wykazał oraz wpłacił podatek w wysokości większej od należnej,
3. nie będąc zobowiązanym do składania deklaracji, wpłacił podatek w wysokości większej od należnej.

Żadna z ww. możliwości wystąpienia przez płatnika z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty nie znajduje zastosowania do sytuacji jaka zaistniała w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. W momencie wypłaty wynagrodzenia, tj. w lutym 2005r. podatek dochodowy był podatkiem należnym.

Reasumując powyższe stanowisko Spółki przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.