I. Stan faktyczny.

W piśmie skierowanym przez Wasz Urząd do tut. Organu dnia 28.09.2006 roku (wpływ do tut. Organu 29.09.2006 roku), uzupełnionym pismem z dnia 06.10.2006 roku zwrócono się z zapytaniem: czy od dochodów podatnika przekraczających w miesiącu lipcu 2006 roku pierwszy próg podatkowy należy pobrać i przekazać na konto US zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych obliczoną w wysokości 19% kwoty uzyskanego przez pracownika w tym miesiącu dochodu, pomniejszoną o kwotę 44, 17 zł oraz o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, pobranej w tym miesiącu zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych pomimo, iż wiadomo, że łączne dochody wspólnie rozliczających się małżonków przekroczą w danym miesiącu pierwszy próg podatkowy?

Z treści wniosku wynika, że pracownik Urzędu (podatnik) złożył płatnikowi (Waszemu Urzędowi) dnia 18.07.2006 roku oświadczenie, że za dany rok zamierza opodatkować dochody łącznie z małżonkiem, a za rok podatkowy 2006 przewidywane, określone w oświadczeniu, dochody pracownika przekroczą górną granicę pierwszego przedziału skali, oraz, że dochody osiągnięte przez małżonka pracownika, liczone narastająco od początku roku, mieszczą się w niższych przedziałach skali.

W opisanej sytuacji suma dochodów uzyskanych narastająco od 01.01.2006 r. do 31.07.2006 r. przez pracownika Waszego Urzędu przekroczyła pierwszy próg podatkowy wynoszący 37.024,00 zł.
Biorąc pod uwagę fakt, iż pracownik złożył w Waszym Urzędzie 18.07.2006 roku oświadczenie, że za rok 2006 zamierza rozliczyć się z małżonkiem, przy wypłacie wynagrodzenia za miesiąc sierpień obliczając zaliczkę na podatek dochodowy zastosowano stawkę 19 %, obowiązującą w pierwszym progu podatkowym skali podatkowej zawartej w art. 27 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( j.t. Dz.U. z 2000 roku, Nr 14, poz. 176, z późn.zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku.

Z dalszej części pisma wynika, że z powodu rozwiązania stosunku pracy z pracownikiem w miesiącu wrześniu 2006 r. zostaną pracownikowi wypłacone dodatkowe świadczenia, co spowoduje, że po kumulacji kwoty łącznie wypłaconych wynagrodzeń ze stosunku pracy temu pracownikowi w miesiącu wrześniu 2006 roku, z dochodami uzyskanymi od początku roku przez pracownika oraz prognozowanymi dochodami osiągniętymi męża pracownika w tym okresie, suma tych wynagrodzeń znacznie przekroczy pierwszy próg podatkowy i od części wypłaconych wynagrodzeń trzeba będzie odprowadzić podatek z zastosowaniem 30% stawki obowiązującej w drugim przedziale progu podatkowego.

W związku z powyższym, w dalszej części tego wniosku oraz piśmie dołączonym do tego wniosku, stanowiącym jego uzupełnienie, Wasz Urząd stawia pytanie: czy od świadczeń naliczonych i wypłaconych temu pracownikowi w miesiącu wrześniu 2006 roku należy pobrać i przekazać na konto US zaliczkę na podatek dochodowy obliczoną w wysokości 19% czy 30% kwoty uzyskanego przez pracownika w tym miesiącu dochodu, pomniejszoną kwotę o 44,17 zł oraz o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, pobranej w tym miesiącu zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych?

Zdaniem Waszej Jednostki, w opisanym stanie faktycznym , od wypłaconych świadczeń w miesiącu wrześniu należało, na podstawie art. 32 ust.1a, pkt 2 lit. a), ust. 3 i ust. 3b ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, potrącić zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 19% kwoty uzyskanego przez pracownika w tym miesiącu dochodu, pomniejszoną o kwotę 44,17 zł oraz o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, pobranej w tym miesiącu zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

II. Ocena prawna stanu faktycznego.

Zgodnie z art. 31 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Z kolei art. 32 ust. 1 tej ustawy stanowi, iż zaliczki, o których mowa w art. 31, za miesiące od stycznia do grudnia, z zastrzeżeniem ust. 1a, wynoszą:

1. za miesiące od początku roku do miesiąca włącznie, w którym dochód podatnika uzyskany od początku roku w tym zakładzie pracy przekroczył kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali - 19% dochodu uzyskanego w danym miesiącu,
2. za miesiące następujące po miesiącu, w którym dochód uzyskany od początku roku przekroczył kwotę, o której mowa w pkt 1 - 30% dochodu uzyskanego w danym miesiącu,
3. za miesiące następujące po miesiącu, w którym dochód uzyskany od początku roku przekroczył kwotę stanowiącą górną granicę drugiego przedziału skali - 40% dochodu uzyskanego w danym miesiącu.

Natomiast w myśl ust. 1a artykułu 32 tej ustawy, jeżeli podatnik złoży płatnikowi oświadczenie, że za dany rok zamierza opodatkować dochody łącznie z małżonkiem bądź na zasadach określonych w art. 6 ust. 4, a za rok podatkowy przewidywane, określone w oświadczeniu:

1. dochody podatnika nie przekroczą górnej granicy pierwszego przedziału skali, a odpowiednio małżonek lub dziecko nie uzyskują żadnych dochodów z wyjątkiem renty rodzinnej - zaliczki za wszystkie miesiące roku podatkowego wynoszą 19% dochodu uzyskanego w danym miesiącu i są dodatkowo pomniejszane za każdy miesiąc o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w pierwszym przedziale obowiązującej skali podatkowej,
2. dochody podatnika przekroczą górną granicę pierwszego, drugiego lub trzeciego przedziału skali, a odpowiednio małżonek lub dziecko nie uzyskują żadnych dochodów z wyjątkiem renty rodzinnej lub dochody małżonka mieszczą się w niższych przedziałach skali - zaliczki wynoszą:
   1. za miesiące od początku roku do miesiąca włącznie, w którym dochód podatnika przekroczył kwotę stanowiącą górną granicę drugiego przedziału skali - 19 % dochodu uzyskanego w danym miesiącu,
   2. za miesiące następujące po miesiącu, w którym dochód podatnika przekroczył kwotę, o której mowa w lit. a) - 30 % dochodu uzyskanego w danym miesiącu.

   Płatnicy, którym podatnik złożył oświadczenie wymienione w ust. 1a, pobierają zaliczki według zasad określonych w ust. 1a pkt 1 i 2 począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostało złożone oświadczenie ( art. 32 ust.1b tej ustawy).

   Za dochód, o którym mowa w art. 32 ust. 1 i 1a ww. ustawy, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody w rozumieniu art. 12 oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez płatnika, po odliczeniu kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 pkt 1 lub 3 oraz po odliczeniu potrąconych przez płatnika w danym miesiącu składek na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b). Jeżeli świadczenia w naturze, świadczenia ponoszone za podatnika lub inne nieodpłatne świadczenia przysługują podatnikowi za okres dłuższy niż miesiąc, przy obliczaniu zaliczek za poszczególne miesiące przyjmuje się ich wartość w wysokości przypadającej na jeden miesiąc. Jeżeli nie jest możliwe określenie, jaka część tych świadczeń przypada na jeden miesiąc, a doliczenie całej wartości w miesiącu ich uzyskania spowodowałoby niewspółmiernie wysoką zaliczkę w stosunku do wypłaty pieniężnej, zakład pracy, na wniosek podatnika, ograniczy pobór zaliczki za dany miesiąc i pobierze pozostałą część zaliczki w następnych miesiącach roku podatkowego (art. 32 ust.2 tej ustawy).

   Z kolei art. 32 ust. 3 tej ustawy stanowi, że zaliczkę obliczoną w sposób określony w ust. 1, 1a i 2 zmniejsza się o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w pierwszym przedziale obowiązującej skali podatkowej, jeżeli pracownik przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia w roku podatkowym złoży zakładowi pracy oświadczenie według ustalonego wzoru, w którym stwierdzi, że:

   1. nie otrzymuje emerytury lub renty za pośrednictwem płatnika,
   2. nie osiąga dochodów z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,
   3. nie osiąga dochodów, od których jest obowiązany opłacać zaliczki na podstawie art. 44 ust. 3,
   4. nie otrzymuje świadczeń pieniężnych od organu zatrudnienia lub od biura terenowego Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych,
   5. określa ten zakład pracy jako właściwy do stosowania odliczenia, o którym wyżej mowa, w przypadku gdy równocześnie osiąga od innych zakładów pracy dochody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy lub wykonywania pracy nakładczej.

   Oświadczenia, o którym mowa w ust. 3, nie składa się, jeżeli stan faktyczny wynikający z oświadczenia złożonego w latach poprzednich nie uległ zmianie (art. 32 ust.3a).

   Zaliczkę obliczoną w sposób określony w ust. 3 zmniejsza się, z zastrzeżeniem art. 27b ust. 1 pkt 2 i ust. 2, o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, pobranej w tym miesiącu przez zakład pracy zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (art. 32 ust. 3b tej ustawy).

   Zakład pracy nie zmniejsza zaliczki w sposób określony w ust. 3, jeżeli podatnik powiadomił go o zmianach stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia (art. 32 ust.4. tej ustawy).

   Zakład pracy przy obliczaniu zaliczki stosuje koszty uzyskania przychodów określone w art. 22 ust. 2 pkt 3, jeżeli pracownik złoży oświadczenie o spełnieniu warunku określonego w tym przepisie; przepisy ust. 3a i 4 stosuje się odpowiednio ( art. 32 ust.5 tej ustawy).

   Zatem z powołanych wyżej przepisów wynika, że podstawą obliczenia przez zakład pracy zaliczki za dany miesiąc jest dochód, w rozumieniu art. 32 ust.2 tej ustawy, który pracownik uzyskał w tym miesiącu. Natomiast zasady poboru zaliczek na podatek dochodowy wynikające z treści art. 32 tej ustawy wskazują na to, iż w przypadkach określonych prawem można je pobierać według standardów ogólnych oraz według standardów ulgowych.

   Z danych zawartych we wniosku wynika, że suma dochodów uzyskanych przez pracownika Waszego Urzędu w 2006 roku - liczonych narastająco od początku roku, dopiero w miesiącu lipcu 2006 roku przekroczyła górną granicę pierwszego progu podatkowego skali podatkowej zawartej w art. 27 ust.1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wynoszącą 37.024,00 złotych.

   W przedmiotowej sprawie pracownik złożył płatnikowi oświadczenie wymienione w art. 32 ust.1a tej ustawy 18.07.2006 roku - przed wypłatą świadczenia za m-c lipiec 2006 roku.

   Wg stanu faktycznego opisanego we wniosku chodzi o przypadek, w którym płatnik, zgodnie z przepisami prawa, w okresie od stycznia 2006 roku do lipca 2006 roku, tj. do tego m-ca włącznie, w którym złożono oświadczenie wymienione w art. 32 ust.1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobierał zaliczki na podatek dochodowy wg standardów ogólnych, a począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostało złożone to oświadczenie, czyli od m-ca sierpnia 2006 roku, zaczął pobierać zaliczki na podatek dochodowy wg standardów ulgowych, bowiem w myśl powołanego wyżej art. 32 ust.1b ww. ustawy płatnicy, którym podatnik złożył oświadczenie wymienione w ust.1a pobierają zaliczki według zasad określonych w ust. 1a pkt 1 i 2 (czyli zasad ulgowych) począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostało złożone oświadczenie.

   A. sposób obliczenia należnej zaliczki za okres od stycznia 2006 roku do lipca 2006 roku:

   W tej sytuacji, stosownie do treści art. 32 ust 1 pkt 1 tej ustawy , zaliczka za miesiąc lipiec 2006 roku wynosi 19% dochodu uzyskanego w tym miesiącu, bowiem, zgodnie z tą normą prawną, zaliczki (...) wynoszą za miesiące od początku roku do miesiąca włącznie, w którym dochód podatnika uzyskany od początku roku w Waszym Urzędzie przekroczył kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali , czyli do miesiąca lipca - 19% dochodu uzyskanego w danym miesiącu. Sposób obliczania zaliczki za każdy z miesięcy tego okresu przedstawia się następująco:

   1. zaliczkę obliczoną za każdy kolejny miesiąc, począwszy od stycznia 2006 r. do lipca 2006 r., w wysokości 19 % dochodu uzyskanego w danym miesiącu, zmniejsza się, zgodnie z ust. 3 art. 32 tej ustawy, o kwotę 44,17 złotych, ponieważ pracownik przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia w roku podatkowym 2006 złożył w Waszym Urzędzie oświadczenie na formularzu PIT-2, wymienione w art. 32 ust. 3 tej ustawy.
   2. na konto US należało pobrać zaliczkę obliczoną w sposób podany w pkt 1 , zmniejszoną, stosownie do treści art. 32 ust. 3b tej ustawy, o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, pobranej w tym miesiącu przez Was Urząd zgodnie z przepisami ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. Nr 210, poz. 2135). Należy jednak pamiętać, że w 2006 roku , w myśl art. 27b ust. 2 tej ustawy, kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75 % podstawy wymiaru tej składki.

   Z treści wniosku wynika, że za miesiąc lipiec 2006 roku Wasz Urząd obliczył i pobrał zaliczkę w prawidłowy sposób.

   B. sposób obliczenia należnej zaliczki za okres od sierpnia do września 2006 roku:

   W przypadku miesiąca sierpnia i kolejnych m-cy 2006 roku, płatnik - będąc już w posiadaniu oświadczenia złożonego przez pracownika (oświadczenie złożono 18.07.2006 roku), o którym mowa w art. 32 ust. 1a tej ustawy (informującego pracodawcę, że za rok 2006 pracownik zamierza się rozliczyć z małżonkiem) powinien począwszy od m-ca sierpnia 2006 roku (tj. od miesiąca następującego po miesiącu, w którym złożone zostało oświadczenie), pobrać zaliczki według zasad ulgowych określonych w art. 32 ust. 1a pkt 2 litera a) tej ustawy.

   Ponieważ mąż podatniczki uzyskuje dochody, zatem brak podstaw do zastosowania przez płatnika sposobu ustalania zaliczek według zasad ulgowych określonych w art. 32 ust. 1a pkt 1 tej ustawy.

   Z treści wniosku wynika, że:

   1. suma dochodów osiągniętych przez pracownika w okresie od stycznia do września 2006 roku przekroczyła górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, tj. 37.024,- zł ale nie przekroczyła górnej granicy drugiego przedziału skal , tj. kwoty 74.048,00 zł, oraz
   2. suma dochodów osiągniętych przez małżonka pracownika, w tym samym okresie, mieści się w niższym przedziale skali niż dochody pracownika, bowiem suma tych dochodów w tym okresie nie przekroczyła górnej granicy pierwszego przedziału skali.

   Z uwagi na fakt, iż w miesiącu lipcu 2006 roku dochód pracownika liczony narastająco od stycznia do lipca 2006 roku przekroczył kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali, tj. kwotę 37.024,00 zł, - pobrane zaliczki przez płatnika winny wynosić od miesiąca sierpnia 2006 roku do miesiąca włącznie, w którym dochód podatnika przekroczył kwotę stanowiącą górną granicę drugiego przedziału skali , tj. kwotę 74.048,00 zł , stosownie do treści art. 32 ust.1a pkt 2 litera a) tej ustawy - 19 % dochodu uzyskanego w tym miesiącu.

   Sposób obliczania zaliczki za miesiąc sierpień i wrzesień 2006 roku przedstawia się następująco:

   1. zaliczkę obliczoną za każdy kolejny miesiąc tego okresu w wysokości 19 % dochodu uzyskanego w danym miesiącu, zmniejsza się, zgodnie z ust.3 art.32 tej ustawy o kwotę 44,17 złotych, ponieważ pracownik przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia w roku podatkowym 2006 złożył w Waszym Urzędzie oświadczenie na formularzu PIT-2, wymienione w art. 32 ust. 3 tej ustawy,
   2. na konto US należało i należy przekazać (termin płatności zaliczki za m-c IX/06 upływa 20.10.06 r.) zaliczkę obliczoną w sposób podany w pkt 1, zmniejszoną, stosownie do treści art. 32 ust. 3b tej ustawy, o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, pobranej w każdym miesiącu przez Wasz Urząd zgodnie z ww. przepisami ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

   Z treści wniosku wynika, że za miesiąc sierpień i wrzesień 2006 roku Wasz Urząd obliczył i pobrał zaliczkę w prawidłowy sposób.

   Należy jednak pamiętać, że warunkiem zastosowania ulgowej formy naliczania zaliczek na podatek jest to, by dochody osiągnięte przez małżonka mieściły się odpowiednio w niższych przedziałach skali, np. w sytuacji, gdy dochody pracownika narastająco od początku roku przekroczą np. drugi próg skali podatkowej, to dochody małżonka nie mogą, narastająco od początku roku, przekroczyć , w tym samym okresie, drugiego przedziału skali (mogą przekroczyć pierwszy przedział skali).

   Zatem, jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w zdaniu poprzednim, wówczas, w opisanym stanie faktycznym, zajęte przez Waszą Jednostkę stanowisko, zgodnie z którym zaliczki za okres od lipca 2006 roku do września 2006 roku wynoszą 19 % dochodu (w rozumieniu art. 32 ust. 2 tej ustawy) uzyskanego w każdym z trzech miesięcy tego okresu, jest prawidłowe.

   Niniejsza interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Waszej Jednostki została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku i jest aktualna według stanu prawnego obowiązującego na dzień jej wydania i obowiązuje do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez Waszą Jednostkę w przedmiotowym wniosku.

   .