Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 12.04.2006r., uzupełnionego w dniu 15.05.2006r. i 16.05.2006r., uznaje za prawidłowe stanowisko Pani przedstawione we wniosku.

W złożonym w dniu 12.04.2006r. wniosku przedstawiła Pani stan faktyczny, z którego wynika, że w 2003r. zawarła Pani umowę przedwstępną z firmą deweloperską na zakup lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym do tego lokalu pomieszczeniem gospodarczym, garażem, udziałem we wspólnych częściach budynku i udziałem we własności gruntu.
Na w/w inwestycję zaciągnęła Pani kredyt mieszkaniowy w wysokości 80.000,00 zł, który wraz z kwotą stanowiącą Pani środki własne w wysokości 148.958,60 zł został przeznaczony na jej sfinansowanie.
Poniesione przez Panią wydatki zostały udokumentowane fakturami na łączną kwotę 203.958,60 zł, która nie uwzględnia wydatku w wysokości 25.000,00 zł poniesionego na zakup udziału we własności gruntu.

W tym stanie faktycznym zwróciła się Pani z zapytaniem, czy wydatki poniesione na spłatę odsetek od w/w kredytu mieszkaniowego, którym w części została sfinansowana inwestycja - podlegają w całości odliczeniu od podstawy opodatkowania.

Opisany powyżej stan faktyczny doprecyzowała Pani dołączając w dniu 15.05.2006r. i 16.05.2006r. kserokopie dokumentów, po analizie których ustalono, że w dniu 13.05.2003r. z firmą deweloperską zawarła Pani wraz z mężem umowę przedwstępną sprzedaży lokalu mieszkalnego.
Na podstawie umowy zawartej w dniu 13.06.2003r. z bankiem uzyskali Państwo kredyt mieszkaniowy w kwocie 80.000,00 zł na sfinansowanie kosztów w/w inwestycji.
Następnie zawartą w formie aktu notarialnego Umową Sprzedaży, w dniu 13.01.2004r. nabyła Pani z mężem lokal mieszkalny od firmy developerskiej, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.
Całość tej inwestycji wyceniono na kwotę 228.958,59 zł. Na powyższy wydatek składają się następujące wpłaty:

- udokumentowana fakturą z dnia 16.06.2003r. wpłata na zakup lokalu mieszkalnego w wysokości 125.791,71 zł, na którą składa sie kwota 45.791,72 zł jako wkład własnych środków i kwota 80.000,00 zł, pochodząca z zaciągniętego przez Państwa kredytu mieszkaniowego,
- udokumentowana fakturą z dnia 07.01.2004r. wpłata na zakup lokalu mieszkalnego w wysokości 78.166,88 zł,
- nieudokumentowana fakturą wpłata na zakup udziału we własności gruntu w wysokości 25.000,00 zł.

Z dniem 01.01.2002r. weszły w życie wprowadzone ustawą nowelizacyjną z dnia 21.11.2001r. (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) przepisy art. 26b) ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przewidujące ulgę podatkową w postaci możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Z dniem 01.01.2004r. przepisy w/w art. 26b) regulującego korzystanie z w/w ulgi uległy znowelizowaniu (Dz. U. z 2003r. Nr 202, poz. 1956).

Zgodnie z treścią art. 26b) ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Ponadto w myśl art. 26b) ust. 2 ustawy, odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika stosuje się,jeżeli:

1. kredyt (pożyczki) był udzielony po dniu 1 stycznia 2002r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji:

a) związanej z budową budynku mieszkalnego (...),
b) związanej z wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej (...) albo z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którą jedną ze stron jest podatnik.

5. do zeznania podatkowego, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia podatnik dołączy oświadczenie, według ustalonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki od kredytu:

a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot uprawniony do udzielania kredytu,
b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b) budowę budynku mieszkalnego,
c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Omawiana ulga - w świetle powyższych przepisów - została obwarowana licznymi zastrzeżeniami ograniczającymi krąg uprawnionych. Nie obejmuje ona spłaty samego kredytu (pożyczki), a jedynie spłatę odsetek od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty 189.000,00 zł, naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002r., z zastrzeżeniem ust. 5 art. 26b), i zapłaconych od tego dnia.

Należy zaznaczyć, że jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych, zgodnie z art. 26b) ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki).Zgodnie z art. 26b) ust. 5 tejże ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b) ust. 6 - mogą być one odliczone od podstawy opodatkowania również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.Stosownie zaś do przepisu art. 26b) ust. 7 w/w ustawy, przedmiotowe odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy opodatkowania również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki - w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym dokonano pierwszego odliczenia.

Z pkt 12.2 w/w umowy przedwstępnej sprzedaży lokalu mieszkalnego wynika, że na cenę sprzedaży składa się:

a) cena lokalu mieszkalnego - 150.000,00 zł (netto),
b) cena sprzedaży pomieszczenia gospodarczego - 20.615,51 zł (netto),
c) cena sprzedaży garażu - 20.000,00 zł (netto),
d) cena sprzedaży gruntu - 25.000,00 zł.

Po doliczeniu do cen sprzedaży określonych w pkt 12.2 a), b) i c) podatku od towarów i usług VAT według obowiązującej ustawowo stawki 7 % łączna kwota wydatku na zakup lokalu mieszkalnego, pomieszczenia gospodarczego i garażu, wynikająca z załączonego aktu notarialnego wyniosła 203.958,59 zł.

Mając na uwadze treść powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz załączonych dokumentów, a w szczególności faktury, z której wynika, że kredyt został przeznaczony na zakup lokalu mieszkalnego - odliczeniu od podstawy opodatkowania podlega kwota wydatków poniesionych na spłatę odsetek od udzielonego kredytu przeznaczonego na zakup lokalu mieszkalnego.

Niniejsze postanowienie odnosi się wyłącznie do stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w 2006r.
Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe do czasu jej zmiany lub uchylenia w trybie art. 14b § 5 ustawy - Ordynacja podatkowa.